Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации МУП «Жилкомзаказчик» ведется по журнально — ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы — ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2004 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 2004 г. еще используется бланк формы № 4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно ПБУ 4/99 в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета — фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно — монтажных работ, а также реализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:

a. расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы.

b. — расчеты с покупателями за материалы и услуги.

c. — расчеты с заказчиками по строительству жилого дома.

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал — ордер № 11 и ведомость № 5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т. е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки .

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

Справки о стоимости выполненных работ и затрат ;

Счета — фактуры;

Акты приемки выполненных работ;

Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ;

Реестр счетов по планово — предупредительному ремонту мостов, дорог и др.

Объектами строительно — монтажных работ выступают:

строительство ремонт улиц г. Краснодара капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта ремонт гравийных покрытий внутрихозяйственные автодороги безопасность движения, выполненная за счет ремонта облегченный ремонт за счет содержания автодорог.

Реестры счетов по планово — предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно — монтажных работ плюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно.

В журнале — ордере № 11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46−1 — 48−1.

В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Табл 13).

Таблица 13. Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах — ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журналеордере № 11.

В ведомости № 5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 13.

Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале — ордере № 11.

Выявлены расхождения в ведомости № 5, журнале — ордере № 11 и Главной книге за февраль. В ведомости № 5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1 788 719 р. А в журнале — ордере № 11 по дебету счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2 178 930 р. (приложение Г, С) В журналеордере № 11 за август оборот по счету 48−1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале: 763 335,46р., в Главной книге: 763 845,99р.

На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи :

• 62 — 46 на сумму реализованной продукции
• 46 — 68 на сумму НДС

В Главной книге не отражается проводка 46 — 68. а сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме № 2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой 80 — 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС -20%». Однако эта сумма не отражается и в форме № 2 по строке 100 «Прочие операционные расходы».