Аналитический и синтетический учет

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организациях должен обеспечить:

• · правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;
• · получение полных и достоверных данных о движении и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах, пунктах заправки на производственных участках, в отделениях, бригадах как в натуральном, так и в денежном выражении;
• · контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• · составление правильных и достоверных отчетов о движении топлива и смазочных материалов в местах хранения и заправки;

Систематический контроль за использованием горюче-смазочных материалов и соблюдением норм их расхода.(Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 27.07.2009 № 50 «Об утверждении Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями».

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:

• -31 «Топливо на складах»;
• -32 «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10−31 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на складе ГСМ.

На основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством, производятся записи по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10−31 «Топливо на складах» и 18−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям».

По кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 10−31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании лимитно-заборных карт.

При этом корреспонденция может быть следующая:

По дебету субсчета 10−32 «Топливо в баках транспортных средств» отражаем стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам, водителям, трактористам-машинистам, комбайнерам, а по кредиту субсчет 10−31 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с нефтесклада.

На субсчете 10−32 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо, полученные водителями, трактористами-машинистами, комбайнерами непосредственно с нефтескладов или пунктов заправки на производственных участках, в отделениях, бригадах.

На основании лимитно-заборных карт, сверенных с данными путевых листов, учетных листов трактористов-машинистов, стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита субсчета 10−31 «Топливо на складах» в дебет субсчета 10−32 «Топливо в баках транспортных средств».

Бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете 10−32 «Топливо в баках транспортных средств» ведется по бригадам. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости.

Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете 10−32 «Топливо в баках транспортных средств», должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Дизельное топливо и бензин, получаемые сельскохозяйственными организациями в виде займа, отражаются по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10−31 «Топливо на складах» и 18−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления займа.

При погашении займа сельскохозяйственные организации дебетуют счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуют счета денежных средств или расчетов (если погашение займа производится в счет получения авансов).

В исследуемой организации стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается с кредита счета 10 «Материалы» субсчет 10−32 «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других в зависимости от направления расходования топлива.

Списание бензина и дизельного топлива на затраты производства производится в пределах установленных норм их расхода на основании путевых листов, учетных листов тракториста-машиниста, предварительно сгруппированных в накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта или накопительных ведомостях учета использования машинно-тракторного парка. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов) в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.

На горюче-смазочные материалы в силу их физико-химических свойств установлены нормы естественной убыли. Они применяются только в случае выявления фактической недостачи по топливу. Недостача в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94, а затем с кредита 94 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других счетов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков топлива подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счет 10−31"Топливо на складах" и кредитуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Недостачи сверх норм естественной убыли или необоснованный перерасход топлива относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета10−31"Топливо на складах". Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета 68"Расчеты по налогам и сборам" начисляем НДС на стоимость недостающего или перерасходованного топлива. Если виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью. По дебиту счета 73−2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач топлива списываются в дебет счета 92 «Внереализационные расходы и доходы», при этом прилагаются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Для учета топлива и других производственных запасов предназначена ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары № 46-АПК. Данные этой ведомости из раздела 2 «Движение по счету» используются при заполнении журнала-ордера по форме № 10-АПК в части кредитового оборота.

Бухгалтерский учет запасных частей в организациях должен обеспечить:

• · правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску запасных частей;
• · получение полных и достоверных данных о движении и остатках запасных частей на складах
• · контроль за сохранностью запасных частей в местах хранения и на всех этапах их движения;
• · составление правильных и достоверных отчетов о движении запасных частей;

Бухгалтерский учет запасных частей ведется на счете 10 «Материалы» по видам запасных частей, местам хранения и материально ответственным лицам на субсчете 10−5 «Запасные части».

На субсчете 10−5 «Запасные части» учитываются приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. д., по наименованиям, номенклатурным номерам, местам хранения, материально ответственным лицам. Исключение составляют шины, находящиеся на колесах или в запасе при транспортном средстве, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств.

На основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192, или товарно-транспортной накладной специализированной формы, установленной в соответствии с законодательством, производятся записи по дебету счетов 10 «Материалы» субсчет 10−5 «Запасные части» и 18−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям».

Организации обязаны проводить инвентаризацию запасных частей в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасных частей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счет 10−5"Запасные части" и кредитуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Недостачи запасных частей и недопробег шин относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета10−5"Запасные части". Затем в дебет счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета 68"Расчеты по налогам и сборам" начисляем НДС на стоимость недостающих запасных частей испорченных шин. Если виновное лицо установлено, то сумму недостачи вместе с НДС относят записью по дебиту счета 73−2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94. Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач запасных частей списываются в дебет счета 92 «Внереализационные расходы и доходы», при этом прилагаются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Основным регистром синтетического учета по счету 10 «Материалы» является ведомость формы 46-АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары». Данный документ используется не только для отражения информации о количестве материальных ценностей, но и о фактической себестоимости их приобретения.

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары состоит из двух разделов.

В первом разделе отражается поступление товарно-материальных ценностей в зависимости от каналов поступления по фактической себестоимости и по учетным ценам.

Во втором разделе содержится информация об остатках материальных ценностей, их поступлении, выбытии. Отдельным показателем отражается внутреннее перемещение.

Итоговые данные по ведомости формы 46-АПК переносятся в журнал-ордер 10-АПК. В данном журнале-ордере систематизируются хозяйственные операции по кредиту счета 10 «Материалы».