Синтетический и аналитический учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в ОАО «Авиакомпания «Сибирь»

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В ОАО «Авиакомпания «Сибирь» на этом счете отражается выручка от:

• — авиаперевозок пассажиров, багажа, груза;
• — туроператорской деятельности;
• — турагентской деятельности.

Доходы отличные от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями.

Сумма выручки от продажи товаров и оказания услуг отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в ОАО «Авиакомпания «Сибирь» открыты следующие субсчета:

• 90.01 «Продажи»;
• 90.02 «Себестоимость»;
• 90.03 «НДС от реализации»;
• 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

На субсчете 90.01 «Продажи» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.02 «Себестоимость» учитывается себестоимость продаж, по которой на субсчете 90.01 «Продажи» признана выручка.

На субсчете 90.03 «НДС от реализации» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90.04 «Прибыль/убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02 «Себестоимость», 90.03 «НДС от реализации» и кредитового оборота по субсчёту 90.01 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц.

Финансовый результат фирмы за отчетный период в синтетическом учете отражается следующим образом:

Поступление выручки от продажи товаров от обычных видов деятельности:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т 90.01 «Продажи».

Величина налога на добавленную стоимость:

Д-т 90.03 «НДС от реализации».

К-т 68.04 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Списывается себестоимость проданных товаров:

Д-т 90.02 «Себестоимость».

К-т 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Списание расходов на управление:

Д-т 90.02 «Себестоимость».

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.01) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90.02, 90.03) = Финансовый результат Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, значит, в отчетном месяце получена прибыль.

Д-т 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

К-т 99.01 «Финансовый результат от деятельности».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, в отчетном месяце получен убыток.

Д-т 99.01 «Финансовый результат от деятельности».

К-т 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90.04 «Прибыль/убыток от продажи».

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли и в бухгалтерию предоставлены первичные документы это подтверждающие.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ (услуг) пропорционально сумме прямых затрат.

Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчёта 90.04 «Прибыль/убыток от продажи» на счёт 99 «Прибыли и убытки», субсчет 90.01 «Финансовый результат от деятельности». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётные даты не имеет.

Формирование и списание доходов и расходов от обычных видов деятельности схематично представлено в приложении П.