Определение уровня существенности на основе базовых показателей
Реализацию методики определения уровня существенности на основе базовых показателей представим на примере предприятия, которое относится по типу производства к числу усредненных. Показатель «общие затраты» формируют коммерческие, управленческие и прочие расходы. Показатель «выручка», т. е. доходы, характеризуется результатами основной деятельности и прочей. Выручка (нетто) от продажи товаров… Читать ещё >
Определение уровня существенности на основе базовых показателей (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Реализацию методики определения уровня существенности на основе базовых показателей представим на примере предприятия, которое относится по типу производства к числу усредненных.
В качестве базовых показателей устанавливаются [4]:
- ? прибыль до налогообложения;
- ? собственный капитал;
- ? внеоборотные активы;
- ? оборотные активы;
- ? краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженности;
- ? выручка;
- ? общие затраты.
По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия представленных в Приложении И определяем значения базовых показателей. Значения базовых показателей принимаются по состоянию на конец года (таблица 1).
Показатель «общие затраты» формируют коммерческие, управленческие и прочие расходы. Показатель «выручка», т. е. доходы, характеризуется результатами основной деятельности и прочей.
Таблица 1 Значения базовых показателей предприятия.
Базовый показатель. | Значение базового показателя, тыс. руб. |
Прибыль до налогообложения. | |
Собственный капитал. | |
Кредиторская задолженность. | 68 611. |
Дебиторская задолженность. | 28 145. |
Выручка. | 223 291. |
Общие затраты. | 222 518. |
Внеоборотные активы. | 33 264. |
Оборотные активы. | 53 739. |
Определим вес каждого базового показателя в их общей сумме. Результаты расчетов представим в таблице 2.
Таблица 2 Доля значений базовых показателей в общем итоге.
Базовый показатель. | Значение базового показателя, тыс.руб. | Вес показателя в общем итоге, Вj. |
Прибыль до налогообложения. | 0,00. | |
Собственный капитал. | 0,01. | |
Кредиторская задолженность. | 68 611. | 0,11. |
Дебиторская задолженность. | 0,05. | |
Выручка. | 223 291. | 0,35. |
Общие затраты. | 222 518. | 0,35. |
Внеоборотные активы. | 33 264. | 0,13. |
Оборотные активы. | 53 739. | |
Итого. | 637 476. | 1,00. |
В зависимости от рассчитанной доли устанавливаем принимаемый в расчет существенности процент каждого базового показателя и рассчитаем значение базовых показателей, принимаемых для определения уровня существенности.
Учитываемый процент оборотных активов и внеоборотных активов распределяется исходя из соотношения к валюте баланса. Принимаемое для расчета значение базового показателя определяется путем умножения значения базового показателя на учитываемый процент. Данные для расчета и полученные результаты удобнее представить в таблице 3.
Таблица 3 Определение значений базовых показателей для расчета уровня существенности.
Базовый показатель. | Значение базового показателя, тыс. руб. | Вес показателя в общем итоге, Вj. | Учитываемый процент. | Принимаемое для расчета значение базового показателя, тыс. руб. |
Прибыль до налогообложения. | 0,00. | |||
Собственный капитал. | 0,01. | |||
Кредиторская задолженность. | 68 611. | 0,11. | ||
Дебиторская задолженность. | 28 145. | 0,05. | ||
Выручка. | 223 291. | 0,35. | ||
Общие затраты. | 222 518. | 0,35. | ||
Внеоборотные активы. | 33 264. | 0,13. | ||
Оборотные активы. | 53 739. | |||
Итого. | 637 476. | 1,00. | 18 220. |
При установлении коэффициента k1 принимается во внимание тип производства предприятия (усредненный), а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, которое составляет 0,41. Значение коэффициента k1 для каждого базового показателя в соответствии с методикой приведены в таблицах 4, 5.
Таблица 4 Корректировочные коэффициенты базовых показателей в зависимости от типа производства.
Показатель. | Тип производства предпрятия-клиента. | |||
фондоемкий. | материалоемкий. | трудоемкий. | усредненный. | |
Внеоборотные активы. | ||||
Собственный капитал. | ||||
Оборотные активы. |
Таблица 5 Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, влияющие на их корректировку.
Соотношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности. | Значение коэффициента k1, для. | |
дебиторской задолженности. | кредиторской задолженности. | |
>2. | ||
[1:2). | ||
[0,75:1). | ||
[0,5:0,75). | ||
< 0,5. |
Значение коэффициента k2, который корректирует базовые показатели по принципу важности для третьих лиц (пользователей отчетности) устанавливается на основе следующих рассуждений. За рассматриваемый период финансовые результаты деятельности предприятия оказались положительными. Наличие прибыли оценивается в 8 баллов. К наиболее важным показателям деятельности предприятия относится также величина выручки (8 баллов). Правильность отражения затрат имеет большое значение, но все же затратами управлять проще, чем выручкой (степень важности 7). Учитывая существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, степень их важности оцениваются на 7 и 5 баллов соответственно. Совокупность внеоборотных и оборотных активов представляет собой величину всего имущества предприятия. Значения валюты баланса являются важными для пользователей. С учетом имеющегося соотношения внеоборотных и оборотных активов предприятия, значения k2 для этих показателей можно принять равными 6 и 7 баллов. Значения корректирующих коэффициентов базовых показателей отчетности предприятия представлены в таблице 6.
Таблица 6 Корректирующие коэффициенты базовых показателей отчетности предприятия.
Базовый показатель. | Принимаемое для расчета значение базового показателя, тыс. руб. | k1. | k2. |
Прибыль до налогообложения. | |||
Собственный капитал. | |||
Кредиторская задолженность. | |||
Дебиторская задолженность. | |||
Выручка. | |||
Общие затраты. | |||
Внеоборотные активы. | |||
Оборотные активы. |
На основании полученных результатов производится расчет общего уровня существенности аудита по формуле, предлагаемой в методике.
ОУС= (?(Бj· kj1·kj2 / ?(kj1· kj2))+?(Б·(kj1+kj2)/?(kj1+kj2))/2 = ((4928+8568 +268 968+19700+285 824+249200+15 960+30100)/314)+(1232+4998+72 045+13790+71 456+66750+6650+11 825)/97)/2=2689 тыс. руб.
В завершение общий уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При распределении общего уровня существенности на статьи бухгалтерского баланса 2689 тыс. руб. делится на 2 (актив и пассив) и распределяется в соответствии с долей в валюте баланса на статьи (таблица 7).
Определенный уровень существенности отношении элемента бухгалтерской отчетности представляет собой величину допустимой ошибки по данному элементу. Часть элементов бухгалтерской отчетности, исходя из профессионального суждения аудитора может быть исключена.
Таблица 7 Распределение общего уровня существенности на статьи актива бухгалтерского баланса предприятия.
АКТИВ. | На конец отчетного года, тыс. руб. | Доля в валюте. | Распределение существенности, тыс.руб. |
1. Внеоборотные активы. | |||
Основные средства. | 0,2370. | ||
Незавершенное строительство. | 0,1453. | ||
Долгосрочные финансовые вложения. | ; | ; | ; |
Отложенные налоговые активы. | ; | ; | ; |
Итого по разделу 1. | 0,3822. | ||
2. Оборотные активы. | |||
Запасы в том числе: | 0, 0450. | ||
сырье, материалы и другие ценности. | 0,0239. | ||
Готовая продукция. | 0,0190. | ||
Расходы будущих периодов. | 0,0021. | ||
НДС по приобретенным ценностям. | 0,1091. | ||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: | 0,3235. | ||
покупатели и заказчики. | 0,1564. | ||
Краткосрочные финансовые вложения. | 0,0296. | ||
Денежные средства. | 0,1105. | ||
Итого по разделу 2. | 0,6177. | ||
БАЛАНС. | 1,0000. |
Удельный вес статьи в структуре баланса определяется с точностью 0,0000.
Таблица 8 Распределение общего уровня существенности на статьи пассива бухгалтерского баланса предприятия.
ПАССИВ. | На конец отчетного года, тыс. руб. | Доля в валюте. | Распределение существенности, тыс.руб. |
3. Капитал и резервы. | |||
Уставный капитал. | 0,0732. | ||
Добавочный капитал. | ; | ; | ; |
Резервный капитал. | ; | ; | ; |
Нераспределенная прибыль. | 0,0088. | ||
Итого по разделу 3. | 0,0820. | ||
4. Долгосрочные обязательства. | |||
Займы и кредиты. | 0,1294. | ||
Итого по раделу 4. | 0,1294. | ||
5. Краткосрочные обязательства. | |||
Займы и кредиты. | 0,2180. | ||
Кредиторская задолженность. | 0,5706. | ||
В том числе: | |||
поставщики и подрядчики. | 0,4314. | ||
Задолженность перед персоналом организации. | 0,0124. | ||
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами. | 0,0120. | ||
Задолженность по налогам и сборам. | 0,0424. | ||
Прочие кредиторы. | 0,0644. | ||
Итого по разделу 5. | 0,7886. | ||
БАЛАНС. | 1,0000. |
Общий уровень существенности 2689 тыс. руб. пропорционально делится между всеми доходами и расходами, а существенность каждой статьи доходов (расходов) определяется исходя из ее доли в составе доходов (расходов) (таблица 9). Доля доходов (расходов) определяется с точностью 0,0000.
Таблица 9 Распределение общего уровня существенности по статьям отчета о прибылях и убытках предприятия.
Показатель. | За отчетный период, тыс.руб. | Доля в доходах (расходах). | Распределение существенности, тыс.руб. |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). | 0,6345. | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. | (121 836). | 0,5475. | |
Валовая прибыль. | ; | ; | |
Управленческие расходы. | (3859). | 0,0173. | |
Коммерческие расходы. | (15 171). | 0,0682. | |
Прибыль (убыток) от продаж. | ; | ; | |
Прочие доходы и расходы. | |||
Проценты к уплате. | (2056). | 0,0092. | |
Прочие доходы. | 0,3655. | ||
Прочие расходы. | (79 597). | 0,3577. | |
Прибыль (убыток) до налогообложения. | ; | ; |
Величина выявленных и предполагаемых искажений сопоставляется с общим уровнем существенности и определяется форма аудиторского заключения. Все ошибки и искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, не должны превышать значения уровня существенности 2 689 тыс. руб.