Учет выбытия и перемещения основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств не используется при производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех которые выбывают по другим причинам подлежат списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты выбытия основных средств:

• 1) списание физического или морального износа
• 2) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
• 3) продажа юридическому или физическому лицу
• 4) вклад в уставный капитал другой организации
• 5) передача по договору дарения и другие причины

При списании объекта основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии в компетенции, которой находится решение вопроса по списанию объекта бухгалтерского учета и оформления собственной документации.

Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специального счета по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могу открыть субсчет 01−1 -«выбытие основных средств». Оформляется выбытие следующими документами:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт на списание основных средств (ОС-4).

1) продажа основных средств Д 62 К 91−1 — «Отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС».

Д 91−2 К 68−1 -«Отражается НДС в составе выручке от продажи объекта основных средств».

Д 01−1 К 01 — «Списывается первоначальная стоимость проданного объекта».

Д 02 К 01−1 — «Списывается начисленная амортизация по проданному объекту».

Д 91−2 К 01−1 -«Списывается остаточная стоимость проданного объекта».

Д 91−2 К 70, 69…-«Отражаются расходы связанные с продажей объекта».

В конце месяца отражается финансовые результат:

Д 91−9 К 99 — «Отражается прибыль от продажи объекта» или Д 99 К 91−9 — «отражается убыток от продажи объекта».

Д 51 К 62 — «Оплата проданного объекта».

Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете отражается налогом на прибыль. Если организация получила убыток от продажи объекта, то это убыток учитывается в составе прочих расходов в течении периода как разница между сроком полезного использования и фактических сроком эксплуатации до момента продажи. Включая месяц продажи.

2) Безвозмездная передача основных средств Д 01−1 К 01 — «Списывается первичная стоимость приобретенного объекта».

Д 02 К 01−1 — «Списывается амортизация».

Д 91−2 К 01−1 -«Списывается остаточная стоимость проданного объекта».

Д 91−2 К 68−1 -«Отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости переданного объекта».

Д 99 К 91−9 — «отражается убыток от безвозмездной передачи».

В НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС).

Убыток в соответствии с 25 главой НК РФ не учитывается в целях налогообложения налогом на прибыль.

3) Передача основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые владения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.

Д 58−1 К 76 -«Отражается вклад учредителями по остаточной стоимости основных средств (в соответствии с методическими указаниями)+ восстановленный НДС на эту стоимость».

Д 01−1 К 01 -«Списывается первоначальная стоимость переданного объекта».

Д 02 К 01−1 — «Списывается начисленная амортизация по переданному объекту».

Д 76 К 01−1 -«Списывается остаточная стоимость переданного объекта».

Д 76 К 68−1 -" Отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость".

Д 68−1 К 51 -" Перечислено в бюджет восстановленный НДС".

В соответствии с 25 главой НК РФ восстановленный НДС на остаточную стоимость основных средств является прочем расходом.

4) Ликвидация основных средств по причине износа Д 01−1 к 01 -«Списывается первоначальная стоимость списанного объекта».

Д 02 К 01−1 -«Списывается начисленная амортизация по списанному объекту».

Д 91−2 К 01−1 -«Списывается остаточная стоимость списанного объекта».

Д 91−2 К 70, 69…-«Отражаются расходы по демонтажу основных средств».

Д 10 К 91−1 -«Приняты к учеты материалы полученные в связи с ликвидации основных средств по текущей рыночной стоимости».

Д 99 К 91−9 -«Отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа».

В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств включая расходы на демонтаж не до амортизируемая стоимость основных средств учитывается в составе не реализационных расходов, а стоимость полученных материалом в результате демонтажа учитывается в составе не реализационных доходов на дату составления акта ликвидации.