Учет операций по договорам лизинга

В настоящее время многие организации для расширения своей производственной базы «приобретения новых объектов основных средств используют договоры лизинга.

Чаще всего организации прибегают к таким видам лизинга, как оперативный и финансовый. В соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ при финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Оперативный лизинг — вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга.

При финансовом лизинге срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга. Впрочем, договором финансового лизинга может быть предусмотрен и иной порядок передачи имущества лизингодателю по окончании срока лизинга, например заключение договора купли-продажи объекта основных средств с оговоренной ценой.

При оперативном же лизинге предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга, как правило, передается в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

Лизинговая деятельность должна осуществляться на основании лицензии. Доходы от лизинга у организаций рассматриваются как доходы от основной деятельности — реализации услуг и отражаются в бухгалтерском учете на счете 46 «Реализация» .

Объектом лизинга могут быть только основные средства (кроме земельных участков и иных природных объектов). Лизинг сочетает в себе черты и аренды и инвестиционной деятельности. Как и по договору аренды, право собственности на соответствующие основные средства сохраняется за арендодателем (лизингодателем), хотя объект используется другой организацией лизингополучателем. Однако лизинговые организации приобретают имущество специально с целью извлечения дохода посредством операций сдачи в аренду — лизинг и в соответствии с этим отражают приобретенные для сдачи в лизинг объекты основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Стоимость приобретенных для сдачи в лизинг основных средств складывается из их стоимости по договору приобретения и других расходов лизингодателя, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем. Расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга, также являются инвестиционными затратами лизингодателя и подлежат включению в стоимость объекта лизинга. Проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, в соответствии с подп." с" п. 2 Положения о составе затрат подлежат включению в затраты лизингодателя на оказание услуг.

Еще одно отличие лизинга от аренды заключается в том, что полученные по договору лизинга основные средства по соглашению сторон (в соответствии с договором) могут учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Кроме того, согласно Закону о лизинге линейная амортизация объектов лизинга может начисляться по утроенным нормам.

Бухгалтерский учет операций по договорам лизинга регламентирован приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Рассмотрим два варианта применения положений этого приказа: когда объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя и когда — на балансе лизингополучателя. Предположим, лизингодатель получил в банке кредит в сумме 120 тыс. руб. и приобрел объект основных средств для передачи в лизинг. Лизинговые платежи составляют 4 тыс. руб. в месяц плюс НДС. Установленная в соответствии с законодательством норма амортизации — 8%. Ежемесячные платежи основного долга по кредиту — 1,5 тыс. руб. в месяц, оплата процентов — 1 тыс. руб. Допустим, лизингополучатель не является малым предприятием и не имеет льготы по налогу на добавленную стоимость.

Вариант 1.

Объект основных средств учитывается на балансе лизингодателя. В бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Д 61 «Расчеты по авансам выданным» — К 92 «Долгосрочные кредиты банков» — тыс.руб. — банком по условиям кредитного договора оплачен аванс поставщику;

Д 08 «Капитальные вложения» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

120 тыс. руб. — получен объект основных средств от поставщика;

Д60-К61 -120 тыс .руб. — погашен выданный аванс;

Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — К 08.

100 тыс. руб. — отражена стоимость объекта основных средств (предмета лизинга) без НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 08.

• 20 тыс. руб. — выделен НДС в соответствии со счетом фактурой Д68_ «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» — К 19
• — предъявлен к возмещению из бюджета оплаченный НДС;

Д 03, субсчет «Имущество, сданное в аренду» — К 03.

• 100 тыс. руб. — передан предмет лизинга по акту приема-передачи Д 20 «Основное производство» — К 02 «Износ основных средств»
• — 100 тыс. руб. х 8%:12 мес. х 3 = 2 тыс. руб. — начислен износ предмета лизинга (ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия на баланс);

Д 20 — К 92_ - 1 тыс. руб. — начислены проценты по банковскому кредиту;

Д 92 — К 51 «Расчетный счет» платежей.

— 1 тыс. руб. + 1,5 = 2,5 тыс. руб. — перечислены проценты и часть основного долга в соответствии с ежемесячным графиком;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

— 4 тыс. руб. + НДС = 4,8 тыс. руб. — начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Д 46 — К 20 — 3 тыс. руб. (2 тыс. руб. + 1 тыс. руб.) — списаны затраты по договору лизинга;

Д 46 — К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный по отгрузке» .

— 800 руб. — начислен НДС с лизингового платежа;

Д 46 — К 80 «Прибыли и убытки» .

— 1 тыс. руб. — определена прибыль от реализации.

Лизингополучатель отражает начисление лизинговых платежей следующим образом:

Д 26 «Общехозяйственне расходы» (или других счетов учета затрат) — К 76, субсчет «Арендные обязательства» — 4 тыс. руб.;

Д 19 — К 76 — 800 руб. (на основании счета-фактуры лизингодателя).

Вариант 2.

Объект основных средств учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель в этом случае отражает оприходование предмета лизинга в указанном выше порядке. Если лизинговое имущество поступает от поставщика непосредственно лизингополучателю, записи в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 03 делаются на основании документов о получении основных средств, представленных лизингополучателем.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается следующим образом:

Д 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — К 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга (если в рассматриваемом нами случае договор заключен на 4 года, сумма будет равна: 4,8 тыс. руб. (ежеме сячный платеж с НДС) х 12 (число месяцев в году) х 4 года = 230,4 тыс. руб.);

Д47 — К О3 -100 тыс. руб. — на стоимость лизингового имущества;

Д 47 — К 76 субсчет «Расчеты по НДС» — 38,4 тыс. руб. — начисление НДС по отгрузке;

Д 47 — К 83 «Доходы будущих периодов» .

92 тыс. руб. — разница между лизинговыми платежами, подлежащими получению, и стоимостью лизингового имущества;

Д 80 — К 92 — 1 тыс. руб. — ежемесячное начисление процентов по кредиту;

Д 83 — К 80 — 1,9 тыс. руб. (92 тыс. руб.:48 мес.) — ежемесячная прибыль по договору лизинга;

Д 51 — К 76 — 4,8 тыс. руб. — поступление платежей по лизингу;

Д 76, субсчет «Расчеты по НДС» — К 68.

— 0,8 тыс. руб. — начисление НДС по оплате.

Лизингодатель учитывает сданное в лизинг имущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» до перехода права собственности на это имущество лизингополучателю в соответствии с условиями договора либо до возврата имущества.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны записи:

Д 08 «Капитальные вложения» — К 76, субсчет «Арендные обязательства» .

— 192 тыс. руб. — на стоимость лизингового имущества в соответствии с договором лизинга;

Д 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество'» — К 08 — принят на баланс лизингополучателя предмет лизинга;

Д 20 — К 02 — 3,84 тыс. руб. (192 тыс. руб. х 8%:12 мес. х 3) — ежемесячное (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на баланс) начисление износа на лизинговое имущество;

Д 76 субсчет «Арендные обязательства» — К 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

4 тыс. руб. — ежемесячное начисление лизинговых платежей в соответствии с графиком;

Д 19 — К 76, Д 76 — К 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» .

800 руб. — начисление НДС в соответствии со счетом-фактурой лизингодателя с причитающихся лизинговых платежей;

Д 76 — К 51 — 4,6 тыс. руб. — перечисление лизинговых платежей. /47/.