Особенности учёта расходов на НИОКР

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Правила, установленные в ПБУ 17/02, применяются только в отношении тех НИОКР, по которым получены результаты:

• * подлежащие правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке;
• * не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. 3]

В качестве единицы бухгалтерского учёта расходов, а НИОКР принимается инвентарный объект. В соответствии с ПБУ 17/02 это — совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В ПБУ 17/02 определен порядок признания в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в качестве таковых — для этого необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• * сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• * имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
• * использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• * использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. 3]

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться на специальном субсчёте 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании работ расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» (субсчёт 04−2) в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08−8) в сумме фактических затрат.

Аналитический учет расходов на НИОКР по счёту 04 «Нематериальные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам работ, по договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08−8) в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91−2 «Прочие расходы»).

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счёта 04 «Нематериальные активы» (субсчёт 04−2) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д. по местам использования). 3].

Списание расходов на НИОКР должно производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Организация имеет право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Кроме того, указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. 8].