Теоретические положения учета расчетов с работниками

Теоретические аспекты учета расчетов с работниками по заработной плате и премиям

Трудовые отношения регулируются следующими нормативными актами: нормами трудового кодекса; отраслевыми нормативными документами и соглашениями; коллективным договором; локальными нормативными актами; положениями о нормах трудового распорядка, об оплате труда, о премировании, приказы и указания о гарантиях и компенсациях при выполнении служебных обязанностей; трудовым договором, заключенным с работником.

При этом важным моментом является то, что заключенные договоры, соглашения и иные нормативные документы не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий, установленных трудовым законодательством.

Коллективный договор является правовым актом, регулирующим социальные трудовые отношения в организации. Он играет важную роль в вопросах налогообложения и вознаграждения работников, так как положения налогового законодательства базируются на нормах трудового права.

Основанием возникновения трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор.

Заработная плата сотрудникам организации должна выплачиваться не реже двух раз в месяц, при этом сроки выплаты должны быть зафиксированы в трудовом или коллективном договоре и не подлежат изменению работодателем в одностороннем порядке.

Все российские граждане в период трудового договора подлежат следующим видам страхования:

• — обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве (2,5%);
• — обязательному социальному страхованию (2,9%);
• — обязательному пенсионному страхованию (22%);
• — обязательному медицинскому страхованию (5,1%).

Трудовой договор может быть заключен на определенный срок, не более 5 лет, если иной срок не установлен Трудовым кодексом и иными Федеральными законами. По общему правилу, срочный договор может быть заключен только тогда, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, с учетом характера предстоящей работы или условий их выполнения.

Нормы трудового договора, правила трудового распорядка, положения о премировании и иные нормативные акты организации должны быть отражены в конкретном трудовом договоре. Если в трудовой договор не включены те или иные начисления, либо на них нет ссылок, то такие начисления могут быть приняты для цели налогообложения прибыли.

Трудовой кодекс предусматривает различные начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Трудовой кодекс устанавливает минимальный размер доплаты за работу в выходной и праздничный день; в коллективном договоре может быть предусмотрен более высокий размер оплаты. Также, Трудовой кодекс рассматривает доплаты за работу в ночное время и сверхурочную, при этом работодатель должен следить за тем, чтобы сверхурочные часы не превышали 4 часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год.

Согласно Трудовому кодексу, минимальный размер оплаты сверхурочной работы устанавливается в следующих пределах: за первые 2 часа оплачивается не менее, чем в полуторном размере, за последующие — не менее, чем в двойном.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате организации, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсационными выплатами и удержаниями из заработной платы производится с применением счета 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Предприятия в праве самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

• 1. Ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимально размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством — 4611 руб.
• 2. Работа в сверхурочные, праздничные, выходные дни должна оплачиваться дополнительно.
• 3. Работники должны иметь оплачиваемый отпуск, продолжительностью 28 календарных дней.
• 4. Оплата работ с вредными условиями труда должна быть повышенной.
• 5. Время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

Начисления заработной платы работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств отражаются:

Д 20 — «Основное производство», 23 — «Вспомогательные производства», 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Заработная плата работникам, обслуживающим производство и управленческому персоналу начисляется:

Д 25 — «Общепроизводственные расходы», 26 — «Общехозяйственные расходы» — К 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции и товаров начисляется:

Д 44 — «Расходы на продажу» — К 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или производит реконструкцию или модернизацию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым этой работой:

Д 08 — «Вложения во внеоборотные активы» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то заработная плата начисляется:

Д 91−2 «Прочие расходы» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если работники выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление заработной платы отражается:

Д 97- «Расходы будущих периодов» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожары, наводнения), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий начисляют:

Д 91−2 — «Прочие расходы» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

В соответствии с Трудовым кодексом, заработная плата работнику должна выплачиваться не реже двух раз в месяц, следовательно, часть заработной платы организация должна выплачивать авансом:

Д 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» — к 50 — «Касса», 51 — «Расчетные счета».

Однако, начисление заработной платы и всех налогов должно производиться в последний день месяца.

Рассмотрим вопрос о премировании работников.

Общее понятие премирования работников следует разделить на 2 направления:

• — премирование как поощрение, предусмотренное системой оплаты труда;
• — премирование как поощрение отличившихся работников вне системы оплаты труда.

В последнем случае, выдача премии или награждение подарком носит разовый характер. При этом круг поощряемых работников заранее не определяется. Премирование осуществляется администрацией и в отдельных случаях, по согласованию с профсоюзами и советами трудовых коллективов.

Работник не имеет права оспаривать действия администрации, отказавшей ему в выплате разовой премии. Выплата разовой премии может осуществляться за образцовое выполнение трудовых обязанностей, за повышение производительности труда, за повышение качества продукции, за продолжительную безупречную работу, за новаторство и другие достижения, устанавливаемые правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине, принятыми в организации.

Премиальная система оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются в организациях.

Положением предусматривается: показатели премирования, условия премирования, размеры и шкала премирования, круг премируемых лиц, источники премирования. На основании таких премиальных положений у работника возникает право требовать выплаты премии, а у организации обязанность выплатить премию.

Если положение о премировании в организации не разработано, то вопросы премирования в обязательном порядке должны быть включены в коллективный договор и трудовой договор, заключаемый с работником.

Выплата премий осуществляется на основании приказа администрации, с указанием наименования премии, её размеров и источников финансирования.

Лишение премий и снижение их размеров также следует оформить приказом с указанием причин.

Вознаграждения по итогам работы за год определяются коллективным договором или отдельным положением. В положении устанавливается: круг лиц, имеющих право на получение вознаграждения, условия получения вознаграждения, порядок установления непрерывного стажа, размеры вознаграждения, условия, при наличии которых вознаграждение по итогам работы за год увеличивается, уменьшается или не выплачивается.

В полном размере вознаграждение рекомендуется уплачивать работникам, проработавшим весь календарный год. Отдельно решается вопрос, связанный с выплатой вознаграждения работникам, уволившимся до окончания календарного года.

Вознаграждения за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации по окончании календарного года единовременно, в размерах, предусмотренных положениями о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В этом документе нужно подробно описать порядок расчета премий для каждой категории работников.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки или должностного оклада по основной работе.

Как правило, право работника на получение такого вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет 3 года.

Начисление премий включается в расходы на оплату труда.

Начисление премий работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производств:

Д 20 — «Основное производство», 23 — «Вспомогательные производства», 29 — «Обслуживающие производства и хозяйства» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если премия начислена работникам общепроизводственного или управленческого персонала:

Д 25 — «Общепроизводственные расходы», 26 — «Общехозяйственные расходы» — К 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Премии работникам, занятым продажей продукции и товаров начисляется:

Д 44 — «Расходы на продажу» — К 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если организация ведет строительство для собственных нужд, модернизацию или реконструкцию основных средств:

Д 08 — «Вложения во внеоборотные активы» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Если премия не упомянута в трудовом договоре, то организация её выплачивает за счет собственных средств:

Д 91−2 — «Прочие расходы» — к 70 — «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такие премии назначаются руководителем и оформляются приказом.

Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Такое решение принимается общим собранием учредителей и данные премии не попадают под налогообложение по налогу на прибыль. Начисление производится:

Д 84 — «Нераспределенная прибыль» — К 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

На все виды премий начисляется налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и взносы во внебюджетные фонды.