Экономическая сущность производственных запасов и методологические аспекты организации их учета

Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов

Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг) [15, c.358].

Именно поэтому возникает потребность в восстановлении, замене потребленных материальных запасов новыми. Потребность в такой замене зависит от объема выпускаемой продукции, ее материалоемкости, длительности производственного цикла.

Удовлетворение потребности организации в материальных ресурсах осуществляется двумя способами: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов (материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов) и связан с дополнительными затратами.

Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции, рациональный раскрой материалов, применение прогрессивных, научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства, использование безотходных технологий, утилизацию отходов материальных ресурсов. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия). Эту задачу можно решить путём применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Необходимо, чтобы производство снабжалось сырьем и другими материальными ценностями в нужных размерах, своевременно, комплексно, в соответствии с требуемым ассортиментом и качеством. Количество поставляемого сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей должно соответствовать потребностям в них организаций по научно обоснованным нормам расхода. Несоблюдение требований приводят к перебоям в производстве либо к образованию сверхнормативных запасов, а в результате к финансовым затруднениям, замедлению оборачиваемости оборотных средств и нерациональному использованию материальных ресурсов [7, с. 220].

Важнейшей предпосылкой решения основных задач по учету материально-производственных запасов является экономически обоснованная классификации запасов. По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы на ОАО «Полесье» подразделяются на:

cырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта (хлопок);

вспомогательные материалы — используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.) [2, c.254].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины, тара из бумаги и картона, тара из металла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования [16, c.326].

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты, специальная одежда и др.), а также специальная оснастка [7, c. 202].

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов.

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:

по фактической себестоимости каждой единицы;

по средневзвешенным ценам;

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО).

Фактическая себестоимость на ОАО «Полесье» рассчитывается бухгалтерией предприятия ежемесячно на основе фактических затрат по производству и приобретению, включающих: провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенные расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенные расходы на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенные расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов и другие затраты [3, с. 248].

Наиболее распространенным способом учета расхода материалов является списание по учетным ценам в течение месяца (это средняя цена приобретения либо плановая нормативная себестоимость), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые.

Способ ЛИФО — это способ оценки производственных запасов по восстановленной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя партия на приход — первая в расход. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т. д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

Применение метода оценки ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

На ОАО «Полесье» согласно приказу по учетной политике на 2011 г. предусмотрен следующий метод оценки: учет производственных запасов производится по учетным ценам с использованием счета 10 «Материалы» с отражением разницы между фактической себестоимостью поступивших материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Метод оценки, выбранный ОАО «Полесье», используется ей в течение всего отчетного года. Однако при наличии серьезных обоснований организация может изменить выбранный метод, причем это изменение должно быть утверждено организационно-распорядительным документом и введено с первого января года, следующего за годом утверждения изменений. Причина изменений метода оценки запасов излагается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [11, с. 186].