Учет финансовых результатов СХА (колхоз) «Победа»

Одним из основных источников развития организации в условиях рыночных отношений является прибыль.

В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем балансирования всех доходов и расходов за отчетный период. Как доходы, так и расходы должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатом в целом.

Для формирования финансовых результатов в СХА (колхоз) «Победа» предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет доходов и расходов в организации осуществляется в соответствии с методологией и требованиями бухгалтерского учета. Применяется рабочий план счетов, предусмотренный учетной политикой.

Финансовые результаты от реализации продукции и услуг определяются на синтетическом счете 90 «Продажи».

Счет 90 является операционным, сопоставляющим. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — показывается фактическая себестоимость проданной продукции. По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат.

К счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

• — 90/1 «Выручка»;
• — 90/2 «Себестоимость продаж»;
• — 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• — 90/7 «Расходы на продажу»
• — 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90/1 по кредиту учитываются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», 50 «Касса» и др.

На субсчете 90/2 по дебету учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции.

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 и 90/7производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежеквартально (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (прибыль — на кредит, убыток — на дебет счета 99). Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. В аналитическом учете по каждому виду продукции показывается количество в физической массе, выручка от продажи продукции с выделением НДС.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними оборотами на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 — Корреспонденции по счету 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в организации имеет целью выявить эффективность (рентабельность) продукции, поэтому согласно учетной политике ведется по каждому виду.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения финансовых результатов, в которой по каждому аналитическому счету сопоставляют сумму дебетового и кредитового оборотов и выводят финансовые результаты (прибыли, убытки) от продажи продукции.

Превышение кредитового оборота над дебетовым (прибыль) списывается в конце отчетного года следующей проводкой:

Д 90/9 К99 — 1579 тыс. руб. — финансовый результат от продаж (прибыль) списан на счет прибылей и убытков.

Если бы организация получила отрицательный финансовый результат от продаж, то его нужно было бы списать обратной записью:

Д 99 К 90/9 — списан убыток от продаж.

На синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы отчетного периода предприятия.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

• — 91/1 «Прочие доходы»;
• — 91/2 «Прочие расходы»;
• — 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются доходы от прочей деятельности.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» отражаются расходы от прочей деятельности.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Как и счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет конечного сальдо. По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Субсчет 90/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 2.11.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет с односторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, дебетовое — убыток. Он предназначен для обобщения информации о финансовых результатах.

Таблица 2.11 — Корреспонденции по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат в СХА (колхоз) «Победа» по итогам деятельности за 2013 год представлен прибылью в сумме 1258 тыс. руб. Из полученной прибыли организация не уплачивает налог на прибыль.

Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 1189 тыс. руб. В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере № 15, данные которого переносятся в Главную книгу.

Учет финансовых результатов можно представить в виде схемы (рисунок 4).

Рисунок 4 — Схема учета финансовых результатов в СХА (колхоз) «Победа».

Прибыль, которую выявил бухгалтер, проводя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Решение о том, на что направить эти средства принимают на общем собрании. При этом они придерживаются условий, прописанных в учредительных документах и в учетной политике предприятия, а также требованиям законодательства.

Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую очередь направляется на выплату доходов учредителям, (участникам) организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации. Это фиксируется записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», — учредителям — не членам данной организации и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — учредителям — членам данной организации. Это основной канал использования нераспределенной прибыли по счету 84. При недостаточности созданного в организации резервного фонда часть нераспределенной прибыли может быть направлена на увеличение резервного фонда: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал (резервный фонд)». Собрание учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного (складочного) капитала: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 80 «Уставный (складочный) капитал».

В случае, если на счет 84 со счета 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка. При доведении величины уставного капитала организации до размеров чистых активов на эту цель может быть использовано имеющееся превышение уставного капитала над чистыми активами. В этом случае делается запись: дебет счета 80 «Уставный (складочный) капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако основным источником покрытия убытка является резервный капитал (он в основном для этого и создавался). При покрытии убытка за счет резервного капитала делается запись: дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации.

Таким образом, по счету 84 отражаются расходы организации за счет нераспределенной прибыли. Дебетовое сальдо по счету 84 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.