Содержание пояснительной записки

Пришло время составления годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, наибольшее количество вопросов, возникающих у главного бухгалтера в процессе составления отчетности, вызывает пояснительная записка. Какие факты подлежат отражению в пояснительной записке, мы рассмотрим в нашей статье.

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

• 1. Сведения об организации:
  • · организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
  • · юридический и фактический адрес;
  • · среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
  • · состав членов исполнительных и контрольных органов;
  • · сведения об учредителях;
  • · размер уставного капитала;
  • · сведения об аудиторе, оценщике;
  • · наличие лицензий, сроки их выдачи;
  • · структура управления организацией;
  • · сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
• 2. Содержание учетной политики:
  • · раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;
  • · указывается причина изменения учетной политики;
  • · отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • · сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
  • · указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
• 3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
  • — по основным средствам:
    • · о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
    • · о сроках полезного использования объектов;
    • · о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
    • · о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
    • · об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
    • · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
    • · о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
    • · о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
    • · о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
    • · об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  • — по материально-производственным запасам:
  • · о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
  • · о последствиях изменений этих способов,
  • · о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
  • — по кредитам и займам:
    • · о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
    • · о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
    • · о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
    • · о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
  • — по финансовым вложениям:
  • · о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
  • · о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
  • · о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
  • · о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
  • · об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.
  • — по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
    • · величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
    • · величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
    • · официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
  • 4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
  • — указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
  • — оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:
    • · текущей, абсолютной и критической ликвидности;
    • · обеспеченности собственными средствами;
    • · способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
    • · рентабельности;
    • · финансовой зависимости;
    • · финансовой активности;
    • · финансовой устойчивости и т. д.
  • — дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
  • · наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
  • · наличие убытков;
  • · просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
  • · не погашенные в срок кредиты и займы;
  • · наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
  • · уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
  • · оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
  • — дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
  • · структура источников средств;
  • · степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
• 5. Сведения о доходах и расходах организации:
  • · об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
  • · о составе затрат на производство (или издержках обращения);
  • · о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
  • · о составе прочих доходов и расходов;
  • · о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.

В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию:

• · об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки;
• · о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями;
• · о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
• 6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
  • · информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
• 7. Оценка деловой активности организации:
  • · широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
  • · репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
  • · степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
  • · уровень эффективности использования ресурсов организации.
• 8. Изменение вступительных остатков:
  • · причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации);
  • · величина изменения вступительных остатков.
• 9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры):
  • · перечень аффилированных лиц;
  • · причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам;
  • · характер взаимоотношений с данными лицами;
  • · виды операций с аффилированными лицами;
  • · методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами.
  • · доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
• 10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей):
  • · содержание условного факта — характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
  • · краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
  • · сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение.
  • · вероятные последствия наступления условного факта.
• 11. Сведения о совместной деятельности:
  • · виды и количество договоров простого товарищества;
  • · цели организации совместной деятельности;
  • · сумма вклада в совместную деятельность;
  • · стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
  • · сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
  • · информация по совместно используемым активам;
  • · информация по совместно осуществляемым операциям.
• 12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):
  • · перечень сегментов;
  • · общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
  • · финансовый результат (прибыль или убыток);
  • · общая балансовая величина активов;
  • · общая величина обязательств;
  • · общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
  • · общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
  • · совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
  • · общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
• 13. События, возникшие после отчетной даты:
  • · описание характера события;
  • · возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
• 14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
  • · характер и величина полученных бюджетных средств;
  • · назначение и величина бюджетных кредитов;
  • · характер прочих форм государственной помощи;
  • · не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
• 15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду):
  • · показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы);
  • · мероприятия по рекультивации земель;
  • · мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
• 16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
  • · количество акций, которые выпущены и оплачены;
  • · акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
  • · номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

• · причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
• · дату их выпуска;
• · основные условия выпуска;
• · количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
• · сумму средств, полученных от их размещения.
• 17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
  • · условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • · постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  • · постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • · суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • · причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием о…

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» подстроки «Кредиты», «Займы» столбец 4.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 3 (за исключением задолженности по кредитам и займам).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Долгосрочная, всего» столбец 4.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» подстроки «Кредиты и займы» столбец 3.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочная, всего» подстроки «Кредиты и займы» столбец 4.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные, всего» столбец 3 (за исключением задолженности по кредитам и займам).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные, всего» столбец 4 (за исключением задолженности по кредитам и займам).

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» столбец 3.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «Кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» столбец 4.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты по налогам и сборам» столбец 3.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел «кредиторская задолженность» строка «Краткосрочные всего» подстрока «Расчеты по налогам и сборам» столбец 4.