Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда на предприятии ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он по отношению к балансу является пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации по оплате труда персоналу, а дебетовое — задолженность персонала организации. Дебетовое сальдо возникает в том случае, когда работникам предприятия выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или объем выполненных работ. Дебетовое сальдо ликвидируется в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложив работнику внести ее наличными в кассу.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает суммы, начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий и пособий, пенсий работающим пенсионерам и другие выплаты.

По дебету счета отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, квартирной платы, за товары и продукцию приобретенные на предприятии и другие удержания, установленные законодательством.

Отражение начисленной суммы заработной платы работникам животноводства за август месяц производится следующими корреспонденциями счетов:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 6 080 849 руб., начисленной заработной платы работникам за отработанное время и произведенную продукцию.

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 377 867 руб., начисленную работникам за стаж работы и отпуск.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 39 103 руб., начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы «на сумму начисленной премии работникам.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 6 497 819 руб.

Из заработной платы производятся удержания: подоходного налога, по исполнительным листам, в ФСЗН, профсоюзных взносов и другие удержания, не носящие обязательного характера, но возникающие в процессе производственной деятельности.

На сумму удержаний из заработной платы были составлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 825 954 рубля:

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 333 237 руб. удержанного подоходного налога из заработной платы работников животноводства;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 64 585 руб. отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от начисленной заработной платы;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 62 612 руб. удержанных профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы;

Кредит счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму 230 720 руб. удержанных алиментов.

Кредит счета 50 «Касса» на сумму 10 000 руб. выданного из кассы аванса работнику и оплата труда за прошлый месяц;

Кредит счета 90 «Реализация» на сумму 124 800 руб. удержанных средств за питание и продукции в счет оплаты труда.

Также из заработной платы могут производиться и другие удержания:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов:

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — удержание из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержание из заработной платы платежей по выданным займам и возмещение материального ущерба за падеж животных;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — депонированная заработная плата;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержание из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартплаты, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы и занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Мы предлагаем открывать следующие субсчета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

• 1. 70−1 «Расчеты со штатными работниками»;
• 2. 70−2 «Расчеты с привлеченными работниками».

Аналитический учет по оплате труда в СПК «Кудин» ведут по каждому работнику в расчетно-платежной ведомости «приложение «и лицевых счетах открываемых на каждого работника «приложение «. В хозяйстве каждый работник имеет лицевой счет, где отражается следующая информация: страховой номер, должность, количество отработанных дней, сумма начисленной заработной платы (премия, надбавка за стаж, отпускные, больничный лист, итого начислено) и т. д.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость (приложение), которая ведется в приспособленной форме, что является недостатком в работе бухгалтерии. Кроме этого в расчетно-платежной ведомости не содержится информация по расчетам с работниками на начало и конец месяца. А также о категории и должности работника. Поэтому при заполнении расчетно-платежной ведомости необходимо заполнять данные реквизиты.

Расчетно-платежная ведомость — это документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний.

Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов — «Начислено» и «Удержано и внесено». В разделе «Начислено» показывают все виды заработной платы, начисленной по сдельным расценкам за выполненную работу, по расценкам за полученную продукцию, повременно по тарифным ставкам или должностным окладам, надбавки за классность, а также все виды премий, входящих в фонд заработной платы. В расчетно-платежную ведомость включают также все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, за выслугу лет и другие выплаты.

Общая сумма заработка за месяц определяется путем суммирования соответствующих граф, итог которых записывают в графу «Итого начислено» .

В раздел «Удержано и внесено» записывают все виды удержаний. К удержаниям из заработной платы работников, производимые в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы, подоходный налог, 1% ФСЗН, суммы по исполнительным листам, подотчетные суммы, квартплата, возмещение материального ущерба и другие. Эти записи производят на основании отчетов кассира, платежных ведомостей, исполнительных листов и других документов. Общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должно превышать 50% заработной платы.

Чтобы определить сумму заработной платы, причитающуюся работнику, необходимо в расчетно-платежной ведомости отразить суммы по разделу «Начислено», после этого — по разделу «Удержано и внесено» и вывести сумму к выдаче по каждому работнику.

Расчетно-платежные ведомости в СПК «Кудин» составляют в разрезе производственных подразделений и категорий работ.

Общая сумма, подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается прописью. Выплата заработной платы в СПК «Кудин» производится на основании платежной ведомости.

Данные расчетно-платежной ведомости заносятся в производственные отчеты, лицевые счета, платежные ведомости и т. д.

Изучив порядок оформления расчетно-платежной ведомости следует отметить, что на предприятии не отражается сальдо расчетов с работниками предприятия, как на начало месяца, так и на конец месяца. Это снижает контроль по расчету с работниками предприятия по выплате заработной платы. Кроме этого в данной ведомости не указывается должность, профессия работника. Поэтому необходимо учесть данные замечания и устранить их при составлении расчетно-платежной ведомости.

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, о чем в расчетно-платежной ведомости делаются соответствующие отметки.

Данные сводной расчетно-платежной ведомости по начислению заработной платы обобщаются в накопительной ведомости. В данной ведомости отражается сумма начисленной заработной платы в разрезе структурных подразделений, количество отработанных человеко-часов, а также сумма удержаний из заработной платы в целом за месяц.

Для составления статистической отчетности и отражения начисленной заработной платы по видам оплаты труда составляется ведомость начислений. Данные этой ведомости являются основанием для составления статистической отчетности и для контроля за использованием фонда оплаты труда.

На основании сводной расчетно-платежных ведомостей составляется бухгалтерская справка № 3 «приложение «и бухгалтерская справка № 15 «приложение «, которые являются регистрами синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце месяца суммы, составляющие кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» переносят в Главную книгу из бухгалтерской справки № 15.

Предлагаем для сводного учета расчетов по оплате труда, контроля за фондом заработной платы и составления установленной отчетности предназначены сводная ведомость начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК) и ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. № 78-АПК).

Сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) открывают на год в целом по сельхозпредприятию. В ней ежемесячно отражают обобщенные данные расчетно-платежных ведомостей о суммах начисленной оплаты труда и других выплатах по составу и категориям работников. Итоговые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают по видам основной и дополнительной оплаты труда, оплате отпускных, выплате вознаграждений за выслугу лет, различных надбавок и т. п. Отражение данных производится как по суммам, входящим в состав фонда оплаты труда, так и по выплатам, производимым за счет средств фонда потребления. Кроме сумм начисленной оплаты труда в ведомости ф. № 58-АПК отражают количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников.

В сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК) отражают итоговые данные расчетно-платежных ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указывают суммы задолженности на начало месяца, начисленной оплаты труда, отпускных и других выплат, входящих в фонд оплаты труда. В этом регистре находят отражение также суммы разных выплат, не входящих в состав фонда оплаты труда, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (с указанием количества дней), пенсии инвалидам труда и другие выплаты.

Кроме того, в ведомости ф. № 59-АПК отражают итоговые суммы, выданные наличными деньгами при расчетах с персоналом хозяйства, перечисленные на депоненты, в банк согласно заявлению, и удержания из оплаты труда по видам (подоходный налог, обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения и др.).

Обе ведомости служат основанием для записей в журнал-ордер № 8-АПК сумм подоходного налога, удержанных из заработной платы, а также для записей в журнал-ордер № 9-АПК и № 7-АПК.

Суммы задолженности на конец месяца, отраженные в ведомости ф.№ 59-АПК, должны соответствовать развернутому остатку на конец месяца по счету 70 в Главной книге.

Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. № 78-АПК) составляется ежемесячно в целом по организации. Записи в ней производят по объектам учета затрат, принятым в организации.