Теоретические основы учета основных средств предприятия

Понятие и классификация основных средств

Основные средстваэто материальные активы, которые:

• — используются в деятельности организации для производства или поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим организациям или административных и хозяйственных целей;
• — предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года;
• — не подлежат перепродаже покупателям [5].

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида объекта основных средств от другого служит выполнение ими самостоятельных функций и различный срок использования.

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования организацией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые организация рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т. е. способности приносить экономическую выгоду.

В некоторых случаях, возможно, объединить отдельные незначительные активы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять к их общей стоимости критерии признания основных средств. К примеру, материнская плата, видеоплата, жесткий диск могут рассматриваться как один объект основных средств.

Наряду с этим, большинство запасных частей и оборудования для обслуживания обычно учитываются как товарно-материальные затраты и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части и агрегаты классифицируются как основные средства, если организация намерена использовать их в течение более одного периода. Также если крупные запасные части и агрегаты могут использоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств, и предполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются как отдельные объекты основных средств и амортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службы соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит, но различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов начисления износа. Например, самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно изнашиваемые активы, если они имеют разные сроки полезной службы.

Основные средства группируются по аналогии, связанной с видом и способом использования организацией. Примерами такого объединения могут служить следующие группы и подгруппы.

Земля (земельные участки). Единицей учета является площадь обособленного земельного участка, находящегося на праве собственности или праве постоянного землепользования.

Здания (корпуса цехов, мастерских, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Единицей учета в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В состав единицы учета группы «Здания» входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.), в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства. Единицей учета считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к нему устройствами.

Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) — совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одной единицы учета к другой.

Машины и оборудование:

• а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав единицы учета по группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое;
• б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности эти устройства предназначены для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т. д. В каждой отрасли промышленности рабочие машины и оборудование могут группироваться по видам и технологическому назначению;
• в) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т. п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;
• г) компьютерная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);
• д) прочно машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) — машины и аппараты, и другое оборудование, не вошедшее в перечисленные выше группы [8].

В группе «Машины и оборудование» отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины и их совокупности, выступающие как самостоятельный объект. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметы труда без участия человека. При этом рабочие могут осуществлять только наладку автомата, загрузку исходных материалов, контроль обработки, смену инструмента, а в отдельных случаях и удаление отходов.

Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, производственный транспорт, магистральные нефтегазопроводы). В совокупности они представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначении.

Прочие:

• а) инструменты (электродрели, отбойные молотки и др.) — основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих функций;
• б) производственный инвентарь и принадлежности (верстаки, баки, контейнеры и инвентарная тара), используемые для облегчения производственных операций во время работы;
• и) предметы административного и хозяйственного назначения (СТОЛЫ, шкафы и прочая мебель, ковры, люстры и т. д.);
• г) рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Единицей учета этой группы является каждое взрослое животное;
• д) многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т. п.). Единицей учета многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы;
• е) прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства, оружие, служебные собаки и др.).

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В зависимости от способа использования — на производственные и непроизводственные (административные, основные средства социальной сферы и т. п.). Кроме того, в бухгалтерском учете основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, т. е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату.