Упрощенная система налогообложения. 
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

24 июля 2002 г. Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Вышеназванный закон дополняет Налоговый кодекс (далее НК РФ) главой 26.2 «Упрошенная система налогообложения», которая вводится в действие с 1 января 2003 года.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате в практике применения закона возникало множество неразрешимых вопросов, которые были непосредственно связаны с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал процветанию малого бизнеса (в особенности малых предприятий), сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения вопросов относительно невысока. Данные обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны налоговых органов. Малый бизнес оказывался абсолютно незащищенным перед лицом налогового инспектора. Многочисленные ссылки в главе 26.2 на положения других глав НК РФ позволяют внести больше ясности в порядок исчисления налога. Занимаясь вопросами исчисления, например, налога на прибыль, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации будет высказывать свое официальное мнение в отношении различных норм главы 25 НК РФ. Тем самым автоматически будет вноситься ясность в порядок применения упрощенной системы. Таким образом, в распоряжении налогоплательщиков появилось больше разнообразных писем, приказов, рекомендаций и других разъяснительных документов, позволяющих грамотно исполнять свои налоговые обязательства.

В новом законе четко прописано, какие налоги заменяются уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложении. Тем самым исключается ситуация, когда, придя в налоговую инспекцию, предприниматель узнает, что ему, оказывается, надо теперь платить НДС, выписывать счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Впервые за два года у субъектов малого предпринимательства появилась возможность с высокой степенью точности определить будущие налоговые обязательства.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по видам деятельности.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

• — банки;
• — страховщики;
• — негосударственные пенсионные фонды;
• — инвестиционные фонды;
• — профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• — ломбарды;
• — организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• — нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• — организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• — организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• — организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. К последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее, данная норма не запрещает применение упрощенной системы налогообложения организациями, реализующими полезные ископаемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам;
• — организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с главой 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприниматели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в их собственности либо во владении и (или) в пользовании.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от определенных показателей деятельности:

Ограничение по величине дохода. Организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 11 миллионов рублей. В соответствии с требованием данного пункта доходы определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, то есть принимаются во внимание только доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако следует иметь в виду, что, начиная с квартала, в котором: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с начала года превысят 15 миллионов рублей, он теряет право на применение упрощенной системы и переводится на общий режим налогообложения [3, С.70].

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организация, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

Ограничение составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. До выхода Федерального закона № 208 — ФЗ от 29.12 2004г. никаких других условий Налоговый кодекс не устанавливал. Представителей налоговой службы такое положение дел никак не устраивало. Им хотелось, чтобы применение упрощенной системы автоматически прекращалось для налогоплательщиков еще в двух случаях. С принятием поправок с 01.01.05 г. в п. 4 ст. 346.13, мечты налоговиков стали реальными и теперь таких условий стали четыре: если изменилась доля участия других организаций в его уставном капитале (становилось больше 25%), налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Также данным законом внесены поправки в п. 5 ст.346.13. Суть ее сводится к тому, что в случае наступления хотя бы одного из четырех условий, перечисленных в п. 4. ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек. Списочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, если среднесписочная численность работников превысит 100 человек, также налогоплательщик теряет право на применение специального режима налогообложения [3,С.70].

Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение [3,С.70].

Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:

• — налога на прибыль;
• — налога на добавленную стоимость;
• — налога с продаж; (с 2004 г. данный вид налога не применяется);
• — налога на имущество организаций;
• — единого социального налога.

Следует отметить, что организации не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов.

ЗАО «Ульяновскобувьторг» является налоговым агентом — арендует на территории Российской Федерации имущество, находящееся в муниципальной собственности.

Какие налоги придется платить? Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

• — страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• — государственных пошлин;
• — таможенных пошлин и сборов;
• — транспортного налога;
• — платы за пользование водными объектами;
• — федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;
• — налога с владельцев транспортных средств;
• — земельного налога;
• — налога на рекламу.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности [3,С.70]. Объекты налогообложения, налоговые базы и ставки налога. При выборе одного из двух объектов налогообложения:

• — доходы;
• — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Объект налогообложения — доходы. В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Объект налогообложения—доходы, уменьшенные на величину расходов. Объектом налогообложения ЗАО «Ульяновскобувьторг» является — доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 15%. Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1% от общей величины доходов, тогда организация обязана уплачивать минимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода. Также, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, то есть расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Указанный выше убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует отметить, что данная возможность предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами. При этом организация не может уменьшать налогооблагаемую базу на убыток, полученный при использовании общего режима налогообложения (т. е. определенный в соответствии с главой 25 НК РФ), а также убыток, полученный при использовании упрощенной системы, если в качестве объекта налогообложения использовались только доходы организации.