Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, удержаниям и выплате заработной платы

Независимо от формы и системы оплаты труда для учета расчетов с персоналом организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам:

• 1) по оплате труда — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников. Бухгалтерские записи оформляются:
  • — на сумму основной и дополнительной заработной платы рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
  • — на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок;
  • — на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;
• 2) по выплате пособий в корреспонденции со счетом зачета расчетов с внебюджетными фондами;
• 3) по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т. п.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» проводками:

ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление основной и дополнительной заработной платы рабочим основного производства, рабочим вспомогательных производств, работникам управления цехом и осуществляющим иную деятельность в интересах цеха в целом, работникам аппарата управления организацией, а также обсл}окивающему персоналу, занятому в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление заработной платы работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности и т. п.;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление заработной платы работникам, занятым в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — отражено начисление заработной платы работникам, занятым при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Начисление заработной платы работникам, занятым в приобретении, строительстве, создании материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п., отражается следующим образом:

ДЕБЕТ счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата отпусков работников может осуществляться за счет создания резерва на оплату отпусков с целью равномерного учета предстоящих расходов.

В целях бухгалтерского учета при создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены:

• — принятый способ резервирования;
• — предельная сумма отчислений;
• — ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Все данные должны быть подтверждены специальными расчетами (сметами), в которых указывается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов во внебюджетные фонды с этих расходов.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва.

В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержек производства или обращения:

ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» — начислен резерв на оплату отпусков работников организации;

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление сумм отпускных рабочим основного производства, рабочим вспомогательных производств, работникам управления цехом и осуществляющим иную деятельность в интересах цеха в целом, работникам аппарата управления организацией, а также обслуживающему персоналу, занятому в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах, работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ.

50 «Касса» — отражена выдача заработной платы, сумм отпускных и т. п. из кассы;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ.

51 «Расчетные счета» — отражено перечисление заработной платы, сумм отпускных и т. п. на карточный счет работника в банке.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки работника суммы отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Типовые бухгалтерские проводки при начислении и выплате заработной платы, пособий и иных видов оплаты труда представлены в приложениях 6 и 7.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы. Действующим российским законодательством предусмотрена возможность и необходимость осуществления удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) из начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц. При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии со ст. 137 ТК РФ по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания:

1) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, оформляемый в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сторно;

2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, оформляемое в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

1) за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск (но основаниям, указанным в н. 1, 2, поди, «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ), что в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сторно;

2) возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, нс превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), оформляемое следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

3) суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, отражаемые в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

4) членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями, удерживаемые при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета и отражаемые в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам»;

5) суммы по исполнительным листам (например, алименты на содержание несовершеннолетних детей), оформляемые в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Типовые бухгалтерские проводки при удержаниях из всех видов оплаты труда представлены в приложении 7.