Учет кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте на предприятии создается специальная касса. С кассиром заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливают лимиты в иностранной валюте. Она должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассир обязан строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

В большинстве случаев учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченным банком определен «Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» .

Синтетический учет этих операций отражается в следующем порядке:

1. В банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы:

Дебет 1120 «Денежные средства в иностранной валюте» .

Кредит 1220 «Специальный транзитный валютный счет» .

2. Выдана валюта под отчет командированному лицу:

Дебет 1520 «Дебиторская задолженность сотрудников» .

Кредит 1120 «Денежные средства в иностранной валюте» .

При возврате неизрасходованной валюты операции отражаются в обратном порядке.

Учет курсовой разницы В бухгалтерском учете и отчетности имеет место отражение курсовой разницы, возникающей по следующим операциям:

• · по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Кыргызской Республики на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• · по пересчету стоимости имущества и обязательств
• · операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, понимается разность между оценкой в сомах задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу, котируемому НБ КР на дату поступления суммы вкладов) и оценкой в сомах этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому НБ КР на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток предприятия (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток предприятия либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

При изменении курса сома остатки наличной иностранной валюты в кассе переоцениваются. Отражается курсовая разница в следующем порядке:

Дебет 9520 «Убытки от курсовых разниц» .

Кредит 1120 «Денежные средства в иностранной валюте» или.

Дебет 1120 «Денежные средства в иностранной валюте» .

Кредит 9140 «Доход от курсовых разниц» .

На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Для отражения кассовых операции с иностранной валютой, к счету Кассы открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты, аналитический учет на которых ведут по видам валют.

Порядок совершения и оформления кассовых операций, в том числе с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков.

Итак, по кредиту счета Кассы отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Расходов на продажу — на сумму наличных денег, выплаченных для покрытия расходов на оплату производственных, хозяйственных и сбытовых расходов; Расчетных счетов, Валютных счетов — на сумму внесенных из кассы в банк денежных средств в национальной и иностранной валюте; Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов с подотчетными лицами и др. — на сумму денежных выплат, заработной платы, премий персоналу, авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия — решение по результатам инвентаризации.

Оценка активов, обязательств и операций в иностранной валюте

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюте в сом, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств предприятия в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» .

В соответствии с указанным положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в сом по курсу НБ КР, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

Дата совершения операции в иностранной валюте — это день возникновения у предприятия прав в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Согласно вышеупомянутого Положения пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату предоставления отчетности подлежат: денежные знаки в кассе, средства на расчетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования. Полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Кыргызской Республики в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организаций и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых НБ КР.

Учет расчетных операций Основные принципы учета операций по расчетному счету Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых средств.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• · Заявление на открытие счета установленного образца
• · Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства
• · Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика
• · Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в пенсионный фонд КР и Фонд обязательного медицинского страхования
• · Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК Кыргызской Республики.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Об ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счета сумм немедленно сообщается банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1210 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ведет на счете 1210 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого отражается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей, либо услуг, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 1210 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1210.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Банковские операции являются крайне редким явлением, т.к. всю операционную деятельность осуществляет через наличный расчет.