Учёт расчётов с подотчётными лицами и прочими дебиторами

В практике хозяйственной деятельности организаций часто возникают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т. д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 50 «Касса».

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается следующая запись:

Д-т 50 «Касса».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Однако расходы на командировки относятся к нормируемым, т. е. при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в пределах норм. В связи с ростом инфляции они пересматриваются и повышаются. Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

При командировке работников за границу им выдается аванс, в валюте страны командирования исходя из установленных норм.

Полученную в банке валюту отражают:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 52 «Валютные счета».

При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной загранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для обоснования правильности расчета суточных (или если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.

При изменении за период командировки курса валют возникшая курсовая разница отражается:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на отрицательную разницу.

Кроме указанных выше расчетных отношений на счете «Расчеты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам.

Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если же возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Для регулирования расчетов предприятие может издать приказ. В нем определяется срок, на который выдаются суммы под отчет, например на срок до 30 дней, на срок до 15 дней и т. д. Также срок, на который выдаются денежные средства, может определяться по каждому отдельному работнику.

В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55. Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним. В случае если расходов подотчетным лицом произведено не было, то и оправдательные документы к авансовому отчету не прикладываются, а подотчетное лицо дает объяснительную, почему оно не выполнило поручение. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Сумма неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Новая сумма подотчет может быть выдана только после того как работник отчитается за предыдущую сумму. Не соблюдение этого порядка является нарушением.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если у предприятия отсутствует приказ, в котором определены конечные сроки возврата выданных в подотчет сумм, то формально отсутствует и право удержания не возвращенных в срок сумм. Невозвращенные в срок суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Пример.

Медведев А.И., работник предприятия ООО Завод «Газоаппарат», направляется в командировку за границу. Медведеву А. И. выдали из кассы для оплаты командировочных расходов иностранную валюту — 1000 долл. США. Для этого организация подала в обслуживающий банк заявку на приобретение иностранной валюты. Банку перечислено 35 000 руб.

• 28 августа 2004 г. банк купил валюту по курсу 29,85 руб. за 1 долл. и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 500 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу и выдана работнику.
• 6 сентября 2004 г. утвержден авансовый отчет Медведева А. И., сумма расходов по которому составила 1000 долл. США.

Допустим, курс Банка России составил на:

• — 28 августа — 29,2289 руб. за 1 долл. США;
• — 31 августа — 29,2447 руб. за 1 долл. США;
• — 6 сентября — 29,2307 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Меркурий» были сделаны следующие проводки.

28 августа 2004 г.:

Дебет 57 Кредит 51.

— 35 000 руб. — перечислены деньги на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57.

— 29 228,9 руб. (1000 долл. США х 29,2289 руб.) — зачислена валюта на счет организации;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 57.

— 500 руб. — удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 57.

— 621,1 руб. (1000 долл. США х (29,85 руб. — 29,2289 руб.)) — отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 50 (счет «Валютная касса») Кредит 52.

— 29 228,9 руб. — оприходована наличная валюта в кассе;

Дебет 71 Кредит 50 (субсчет «Валютная касса»).

• — 29 228,9 руб. — выдана валюта командированному работнику под отчет.
• 31 августа 2004 г.:

Дебет 71 Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы»).

• -15,8 руб. (1000 долл. США х (29,2447 руб. — 29,2289 руб.)) — учтена положительная курсовая разница;
• 6 сентября 2004 г.:

Дебет 26 Кредит 71.

— 29 230,7 руб. (1000 долл. США х 29,2307 руб.) — учтены командировочные расходы;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 71.

— 14 руб. (1000 долл. США х (29,2447 руб. — 29,2307 руб.)) — учтена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница (14 руб.) уменьшает налогооблагаемый доход ООО «Меркурий» за 9 месяцев 2004 г. А положительная курсовая разница (15,8 руб.) увеличивает прибыль организации.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

• 76−00 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ;
• 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» ;
• 76−02 «Расчеты по депонированной заработной плате» ;
• 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» ;
• 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» ;
• 76−05 «Расчеты с дочерними обществами» ;
• 76−06 «Расчеты с зависимыми обществами» ;
• 76−07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ;
• 76−08 «Расчеты с физическими лицами» ;
• 76−09 «Расчеты по претензиям» ;
• 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;
• 76−11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» ;
• 76−12 «Расчеты по невыясненным суммам» ;
• 76−13 «Расчеты с государственными органами» ;
• 76−80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

На субсчете 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата». Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76−01 «Расчеты по исполнительным документам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91−01 «Прочие доходы»).

На субсчете 76−02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 04 «Заработная плата к выдаче») в кредит субсчета 76−02 «Расчеты по депонированной заработной плате» .

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76−02 «Расчеты по депонированной заработной плате» в корреспонденции с кредитом субсчета 50−01 «Касса организации». По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76−02 «Расчеты по депонированной заработной плате» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91−01 «Прочие доходы»).

На субсчете 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка» .

Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», субсчет 01 «Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов» .

По кредиту субсчета 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата», если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79−09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям». При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам» кредитуется в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 80 «Иные расчеты» .

На субсчете 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету субсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») и кредиту субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями». Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» .

Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» .

По дебету субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет 01 «Начисленная заработная плата») или с субсчетом 50−01 «Касса организации». За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Субсчет 07 «Расчеты за путевки» (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами» (если путевка выдана неработающему пенсионеру).

На субсчетах 76−05 «Расчеты с дочерними обществами» и 76−06 «Расчеты с зависимыми обществами» отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60−75.

На субсчете 76−07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76−07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту субсчета 91−01 «Прочие доходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76−07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» .

На субсчете 76−08 «Расчеты с физическими лицами» ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т. д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 02 «Расчеты по авансам полученным». Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76−08 «Расчеты с физическими лицами» в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»).

90 «Продажи» (субсчет 01 «Выручка») или 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 01 «Прочие доходы») в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76−08 «Расчеты с физическими лицами» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию». Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76−08 «Расчеты с физическими лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76−04 «Расчеты с профсоюзными организациями». В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76−08 «Расчеты с физическими лицами» кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91−02 «Прочие расходы». Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76−08 «Расчеты с физическими лицами» и дебету субсчета 50−01 «Касса организации» .

Кроме того, на субсчете 76−08 «Расчеты с физическими лицами» отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия. Подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» .

На субсчете 76−09 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. По дебету субсчета 76−09 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• — к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. В корреспонденции с субсчетами счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат. Когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• — к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• — к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• — по неоплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала — в корреспонденции с субсчетом 58−04 «Векселя», на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов — в корреспонденции с субсчетом 91−01 «Прочие доходы» ;
• — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции с субсчетом 91−01 «Прочие доходы» .

Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76−09 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или субсчетом 79−02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям» .

На субсчете 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработная плата». Исчисленные страховые суммы перечисляются страховым организациям и отражаются по дебету субсчета 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или субсчета 79−02 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям». При наступлении страховых случаев начисление страхового возмещения отражается по дебету субсчета 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Субсчет 03 «Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности», получение возмещения — по кредиту субсчета 76−10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 51 «Расчетные счета» .

На субсчете 76−11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» учитываются расчеты в случаях, когда предприятие, имеющее на своем балансе объекты жилищного фонда, осуществляет в соответствии с заключенными договорами сбор и перечисление денежных средств, полученных от жильцов за коммунальные услуги, организациям-поставщикам этих услуг. В кредит субсчета 76−11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» относятся начисленные суммы платежей за коммунальные услуги в корреспонденции с субсчетом 76−03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам». По дебету субсчета 76−11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» отражается в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках» перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг.

На субсчете 76−12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражаются расчеты по поступившим на счета суммам, по которым отсутствуют документы, позволяющие определить их назначение. По кредиту субсчета 76−12 «Расчеты по невыясненным суммам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается поступление средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов. По дебету субсчета 76−12 «Расчеты по невыясненным суммам» отражается списание невыясненной задолженности. При поступлении документов такая задолженность списывается на соответствующие расчеты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При отсутствии документов по истечении срока исковой давности невыясненные суммы списываются в кредит субсчета 91−01 «Прочие доходы» .

На субсчете 76−13 «Расчеты с государственными органами» ведется учет расчетов с административными и другими государственными органами. Наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 76−13 «Расчеты с государственными органами» в корреспонденции с дебетом субсчета 91−02 «Прочие расходы». Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету субсчета 76−13 «Расчеты с государственными органами» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» или 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 02 «По прочим операциям» (если штраф погашается другими структурными подразделениями юридического лица).

Формирование расходов на приобретение лицензии (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензии и карточек, за проведение экспертного заключения и другие аналогичные расходы) отражается по кредиту субсчета 76−13 «Расчеты с государственными органами» в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 03 «Лицензии». При оплате задолженность списывается с дебета субсчета 76−13 «Расчеты с государственными органами» в кредит счета 51 «Расчетные счета» .

На субсчете 76−80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.

Пример.

Один из работников ООО Завод «Газоаппарат» ежемесячно на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание троих несовершеннолетних детей и переводит их по почте. За отчетный месяц сумма заработной платы работника составила 3500 руб.

Из начисленных сумм заработка произведены следующие удержания:

• а) налог на доходы — 286 руб. ((3500 руб. — 400 руб. — 300 руб. х 3) х 13%);
• б) алименты — 1607 руб. ((3500 руб. — 286 руб.) х ½);
• в) суммы почтового сбора (например, 6%) — 96 руб. 42 коп. (1607 руб. х 6%).

Всего удержаний — 1989 руб. 42 коп. (286 руб. + 1607 руб. + 96 руб. 42 коп.).

К выдаче — 1510 руб. 58 коп. (3500 руб. — 1989 руб. 42 коп.).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70.

— 3500 руб. — начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» .

— 286 руб. — удержан налог с доходов;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по алиментам» .

— 1703 руб. 42 коп. (1607 руб. + 96 руб. 42 коп.) — удержаны алименты и почтовый сбор;

Дебет 70 Кредит 50.

— 1510 руб. 58 коп. — выплачена заработная плата работнику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по алиментам» Кредит 51.

— 1703 руб. 42 коп. — перевод алиментов по почте.