Бухгалтерский учет наличия и движения материалов

Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если ТЗР берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Пример. 3 апреля 200_ г. организация приобрела 10 кг гвоздей (каких-либо иных материалов) за 500 руб. При составлении отчетности на 31 декабря 200_ г. выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), цена их возможной реализации составляет 485 руб.

В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» 15 руб.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

• — стоимость материалов по договорным ценам;
• — транспортно-заготовительные расходы;
• — расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.(8)

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.

Виды франко-мест:

• · франко-склад поставщика, когда все расходы, начиная от погрузки продукции на складе изготовителя для дальнейшей перевозки, несет покупатель продукции;
• · франко-станция отправления — поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции отправления включительно, а начиная с погрузки в железнодорожный вагон за доставку отвечает покупатель;
• · франко-вагон станция отправления — при отправке груза по железной дороге поставщик отвечает за продукцию до тех пор, пока она не будет погружена в вагон;
• · франко-вагон станция назначения — покупатель продукции оплачивает выгрузку из вагона и последующие работы, а предшествующие — оплачивает поставщик;
• · франко-станция назначения — обязанности поставщика по доставке продукции заканчиваются выгрузкой товара на станции назначения;
• · франко-склад покупателя — все расходы по доставке продукции покупателю несет поставщик.

В договоре в обязательном порядке должно быть указано на чей счет относятся дополнительные затраты.(14).

Все затраты учитываются в себестоимости как транспортно-заготовительные расходы.

Транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• — расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• — расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
• — расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• — наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• — плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• — плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• — расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• — стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
• — другие расходы.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости (скользящая) или по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов), о чем свидетельствуют данные таблицы 2.1.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• — включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• — включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов, как частное от деления общей себестоимости группы (вида) на их количество, соответственно складывающиеся из их себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.

Таблица 2.1 Методы оценки материально — производственных запасов при их выбытии.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• — включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• — включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду).

Пример оценки материалов при выбытии способом средней себестоимости. Данные задачи представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Расчет списания стоимости материалов способом средней себестоимости.

Цена (всего с остатком) = Сумма (всего с остатком) / Количество (всего с остатком)=1340/110=12,18 руб.

Сумма (расход за месяц) = Количество (расход за месяц) * Цена (расход за месяц) = 100*12,18=1218 руб.

Количество (Остаток материалов на конец месяца)= Количество (Всего с остатком) — Количество (Расход за месяц) = 110 — 100=10 шт.

Сумма (Остаток материалов на конец месяца)=Сумма (Всего с остатком) — Сумма (Расход за месяц)= 1340−1218=122 руб.

Цена (Остаток материалов на конец месяца)= Сумма (Остаток материалов на конец месяца)/ Количество (Остаток материалов на конец месяца)=122/10=12,2 руб.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).

При применении способа ФИФО оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.(9).

Пример оценки материалов при выбытии способом ФИФО. Данные задачи представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет списания стоимости материалов способом ФИФО.

Первая партия 50 штук списывается в производство по цене остатка и первой партии, поступившей на склад — 10 рублей, далее вторая партия 20 штук — по цене второй поступившей партии — 12 рублей, третья партия — 30 штук — по цене третий поступившей на склад -15 рублей. На складе на конец месяца остается 10 штук материалов, их оценка производится так же по цене третий поступившей на склад -15 рублей. Следовательно, общая сумма остатка материалов на коней месяца будет равна 10*15=150 рублей.