Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс: его структура и назначение, порядок составления

Бухгалтерский баланс — это документ, в котором отражаются основные и оборотные средства предприятия, собственные и заемные источники их формирования, структура которых представлена на определенные отчетные даты в денежной оценке. Баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел, совершенствовать управление предприятием. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу, размещению, источникам формирования, необходимым для обеспечения непрерывной работы организации.

Балансы строятся по унифицированным формам, единым для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства и всех форм собственности.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

• — по составу и размещению средств — актив баланса;
• — по источникам их формирования и целевому назначению — пассив баланса.

В балансе используется принцип группировки операций по экономически однородным признакам. Активы представлены в балансе как стоимость имущества и долговых прав в распоряжении предприятия на отчетную дату. Погашение пассивов, принимаемых как обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, приводит к уменьшению стоимости имущества или поступающих доходов. Превышение активов над пассивами равняется наличию источников собственных средств предприятия (включая его прибыль), которые отражаются в пассиве отчетного баланса.

" Баланс" в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Бухгалтерские балансы классифицируются:

• — по срокам составления;
• — по времени составления;
• — по объему информации и др.

По срокам составления различают месячный, квартальный и годовой балансы.

По времени составления различают вступительный, текущий, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы.

По объему информации различают единичные и сводные балансы.

Данные баланса необходимы:

• — для контроля за наличием и структурой средств и источников;
• — для контроля за размещением средств;
• — для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;
• — для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации в целом.

Бухгалтерский баланс включает пять разделов:

• 1. — «Внеоборотные активы»
• 2. — «Оборотные активы»
• 3. — «Капитал и резервы»
• 4. — «Долгосрочные обязательства»
• 5. — «Краткосрочные обязательства» .

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таблица 3.1 — Раздел I. «Внеоборотные активы», 2009 г.

Подраздел «Нематериальные активы (счета 04, 05)». В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности.

Подраздел «Основные средства (счета 01, 02, 03)» .В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО «ККП Лабинский» сумма по строке 120 «Основные средства», составляет на начало отчетного года 12 833 тыс. руб., а на конец отчетного периода — 13 184 тыс. руб.

В составе основных средств по отдельным строкам в качестве расшифровок даются основные средства в земельных участках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).

Подраздел «Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)». Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)». По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Здесь показывают сальдо дебетовое счета 03.

Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)». В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов.

Подраздел «Отложенные налоговые активы» по строке 145 отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога подлежащего к уплате последующих отчетных периодов. В ООО «ККП Лабинский» сумма по строке 145 «Отложенные налоговые активы», составляет на начало отчетного гада 102 тыс. руб.

Подраздел «Прочие внеоборотные активы». Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Итого по первому разделу, по строке 190 ИТОГО указывается сумма строк 110+120+130+135+140+145+150.

Рассмотрим порядок составления второго раздела бухгалтерского баланса — «Оборотные активы» .

Подраздел «Запасы». Статья 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211−217. По ней показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. В данном подразделе по строке 210 «Запасы» в ООО «ККП Лабинский» отражены суммы запасов на начало отчетного года — 36 057 тыс. руб. и на конец отчетного периода — 68 982 тыс. руб. Расшифровываются эти сведения с строки 211−217.

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависят от способа учета поступления материалов, установленного УП организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка счета 10.

Исходя из принципа осмотрительности, организация может формировать резерв под снижение материалов. В это случае по строке 211 будет отражена разница между фактической стоимости, учтенная на счете 10 и сумма резерва учтенная на счете 14. При использовании для учета сырья и материалов, счет 15 и 16, строка 211 заполняется по данным остатков счетов 10 и16. Так в ООО «ККП Лабинский» по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на начало года 4953 тыс. руб., на конец отчетного периода, 10 664 тыс. руб.

По статье «Животные на выращивание и откорме» строка 212 отражается стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящейся на откорме, стоимость зврей, взрослого скота выбракованного из основного стада для продажи.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» на производственных предприятиях отражаются остатки по счетам 20,21, 23, 29. При этом незавершенное производство отражается в оценке указанной в УП организации.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая ил нормативная производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка на производственных предприятиях заполняется путем суммирования дебетового остатка по счетам 16, 41,43. В ООО «ККП Лабинский» по данной строке на начало отчетного года 30 708 тыс. руб., на конец отчетного периода 57 573 тыс. руб.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» .

Кредит счета 82 «Резервный капитал» .

Таким образом, по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 «Резервный капитал». Строка 430 расшифровывается по строкам:

• — Строка 431 — «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» ;
• — Строка 432 — «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» .

Резервы, образованные в соответствии с законодательством могут быть направлены только на погашение убытков организации:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» .

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» .

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами по решению учредителей могут быть направлены на любые цели, вплоть до выплаты дивидендов:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» .

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» .

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84)» отражается сумма прибыли оставшаяся после уплаты налога на прибыль и выплаты дивидендов учредителям в распоряжении организации, а также сумма непокрытого убытка — это та сумма, которая осталась непокрытой за счет прибыли прошлых лет или целевых взносов учредителей. Нераспределенная прибыль в ООО «ККП Лабинский» на начало отчетного года составила -425 тыс. руб. и на конец — 1351 тыс. руб.

Далее рассмотрим порядок составления четвертого раздела бухгалтерского баланса — «Долгосрочные обязательства» .

Таблица 3.4 — Раздел IV.- «Долгосрочные обязательства», 2009 г.

В подразделе «Займы и кредиты» отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511−512, например суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Последний раздел в бухгалтерском балансе — «Краткосрочные обязательства», рассмотрим его состав.

бухгалтерский отчетность организация финансовый Таблица 3.5 — Раздел V.- «Краткосрочные обязательства», 2009 г.

По статье «Займы и кредиты», строка 610, отражаются: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется она по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

В подразделе «Кредиторская задолженность» по строке 620 в ООО «ККП Лабинский» отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 35 205 тыс. руб. и 67 716 тыс. руб., соответственно, на начало и конец отчетного периода. По строкам 621−628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», строка 630, отражается сумма задолженности организации по выплате дивидендов, процентам по акциям, облигациям, займам и т. д.

По статье «Доходы будущих периодов», строка 640, показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная платежи и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов» .

В подразделе «Резервы предстоящих расходов» по строке 650 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др.

По подразделу «Прочие краткосрочные пассивы» по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях пятого раздела.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности. Данная Справка приводится после итога баланса во всех промежуточных бухгалтерских балансах.