Синтетический и аналитический учет затрат

Для учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены:

• — счет 20 «Основное производство»,
• — счет 23 «Вспомогательное производство»,
• — счет 25 «Общепроизводственные расходы»,
• — счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
• — счет 28 «Брак в производстве»,
• — счет 97 «Расходы будущих периодов»,
• — счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению — калькуляционный. Типовые проводки по счету 20 «основное производство» указаны в таблице 1.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по учету расходов основного производства.

Все затраты вспомогательного производства группируют на счете 23 «Вспомогательное производство». Типовые проводки по счету 23 «вспомогательное производство» указаны в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по учету расходов вспомогательных производств.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут в карточках учета производства.

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на субсчете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

К таким расходам относятся:

• — заработанная плата рабочих по обслуживанию оборудования;
• — страховые взносы;
• — текущий ремонт оборудования;
• — эксплуатация оборудования (стоимость смазочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
• — амортизация оборудования;
• — прочие.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам или пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования [10].

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12».

Учет общепроизводственных расходов ведут на субсчете 25.2 «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным расходам относят:

• —заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха;
• — страховые взносы;
• — содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;
• — амортизацию зданий цехов;
• — обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• — потери от простоев;
• — прочие расходы [26].

Пример типовых проводок по счету 25 «Общепроизводственные расходы» указан в таблице 3.

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов.

В конце месяца собранные общепроизводственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами изготавливаемой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих [11].

Учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К общехозяйственным расходам относят:

• 1. Расходы на управление организацией:
  • — заработная плата аппарата управления;
  • — командировочные расходы;
  • — представительские расходы;
  • — содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
  • — страховые взносы.
• 2. Прочие расходы:
  • — почтовые и телефонные;
  • — расходы на содержание оргтехники;
  • — расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий;
  • — оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
  • — расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
  • — амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
  • — расходы по подготовке кадров;
  • — проведение опытов, испытаний.

Типовые проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы» указаны в таблице 4.

Таблица 4 — Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и распределению между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведут в ведомости № 12 «Затраты цеха».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляют в ведомости № 15 (по счетам 96 и 97).

Синтетический учет производственных затрат по предприятию в целом ведется в журнале-ордере № 10 [27].

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К ним относят расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств (если не создается резерв на ремонт), расходы по подписке литературы.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов».

Списание расходов оформляют проводками Д-т 20, 25,26 К-т 97.

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникнуть и непроизводительные расходы, увеличивающие, себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению [10].

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:

• 1) исправимый — дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно;
• 2) неисправимый — дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак:

• — внутренний — выявленный на предприятии;
• — внешний — выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, в бухгалтерии калькулируется его себестоимость.

Себестоимость исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому — стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома [14].

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия [24].

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:

1. затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69):

Д-т 28 К-т 10, 70, 69.

2. себестоимость окончательного брака:

Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета 28 отражают:

1. суммы, удержанные с виновных за брак:

Д-т 70 К-т 28;

2. оприходованные забракованные изделия:

Д-т 10 К-т 28;

3. сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов:

Д-т 76/2 К-т 28.

Разница между оборотами счета 28 — это не возмещённые потери от брака, и их списывают на себестоимость готовых изделий Д-т 20, 23 К-т 28.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10 [21].

По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Расходы по простоям из-за внутренних причин (возникшим в цехах) складываются из основной заработной платы рабочих, стоимости израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев» [22].

К первичным учетным документам, на основании которых могут быть отражены в бухгалтерском учете производственные расходы относятся: разработочная таблица-расчет амортизации; справки — расчет амортизации основных средств и нематериальных активов; требование-накладная; лимитно-заборная карта; расходная накладная; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежная ведомость; расчет отчислений во внебюджетные фонды; справка бухгалтерии, ведомость распределения услуг обслуживающих производств и хозяйств; ведомость распределения общехозяйственных расходов; ведомость учета брака в производстве; акт о приемке выполненных работ; акт о приемке оказанных услуг; сличительная ведомость [15].