Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам составляются проводки:

Дт 50, 51, 52 Кт 73, Дт 98 Кт 91/1.

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

По результатам рассмотрения представленных материалов (в т.ч. объяснений материально ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в т.ч. с передачей дел в следственные или судебные органы).

Размер причиненного организации ущерба определяется ст. 246 ТК РФ. В частности, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

При этом суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, по недостающим объектам основных средств отражаются:

Дт 73 Кт 94.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающего объекта, которая отнесена в дебет счета 94, относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостающему объекту основных средств производится запись по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Одновременно соответствующая разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, относится в кредит счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно необходимо восстановить суммы НДС со стоимости сырья, ранее предъявленные в виде налоговых вычетов по расчетам с бюджетом.

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора куплипродажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Вследствие этого лицо, похитившее имущество, не приобретает право собственности на него. Такое имущество находится у похитителя в чужом незаконном владении и может быть истребовано собственником в порядке, предусмотренном статьями 302 или 1102 ГК РФ.

Таким образом, выбытие имущества без согласия собственника или иного владельца не может быть классифицировано как реализация, поскольку указанные лица объективно не передают кому-либо права собственности на такой товар. Следовательно, ст. 146 НК РФ к операциям подобного рода неприменима и налогом на добавленную стоимость такие операции не облагаются.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 94 Кт10 — по результатам инвентаризации списано сырье в размере учетной стоимости;

Дт 94 Кт 68 — восстановлен НДС в части стоимости недостающего сырья;

Дт 73 Кт 94 — предъявлен к возмещению материальным лицом ущерб от недостачи сырья по рыночным ценам;

Дт 94 Кт 98/4 — превышение стоимости, подлежащей возмещению, над учетной стоимостью сырья, включая НДС;

Дт 70 Кт 73/2 — удержание из заработной платы материально ответственного лица при исчислении заработной платы;

Дт 98/4 Кт 91/1 — одновременное включение в состав внереализационных доходов разницы между стоимостью, подлежащей возмещению в части удержанных сумм, и балансовой стоимостью сырья.

Для организаций, применяющих различные методы определения дохода в целях налогообложения, при взыскании сумм ущерба и недостач налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет различаться.

При кассовом методе определения дохода размер внереализационных доходов составит сумму, равную размеру удержаний из заработной платы работника в каждом отчетном периоде отдельно.

Для организаций, определяющих доход по методу начисления, размер внереализационных доходов будет равен определенной по рыночным ценам сумме ущерба, признанного виновным лицом и подлежащего возмещению, на дату заявления виновного лица в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если же организации приходится добиваться возмещения ущерба в судебном порядке, датой признания дохода будет являться дата вступления в законную силу решения суда.