Анализ себестоимости товарной продукции по элементам и статьям затрат

Анализ себестоимости товарной продукции по элементам и статьям затрат проводится с целью изучения:

• • их отклонений;
• • состава элементов и статей калькуляции;
• • удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат на производство;
• • динамики себестоимости за определенный период времени;
• • факторов, которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и в конечном счете повлияли на снижение или увеличение себестоимости.

Прежде чем перейти к анализу, следует иметь в виду, что в аналитической практике существуют такие понятия, как издержки, расходы, затраты и себестоимость. Нужно различать эти понятия.

Издержки представляют собой выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Как правило, издержки формируются в коммерческой деятельности, например в торговле, в общественном питании.

Расходы характеризуют потребление сырья, товаров, услуг и др., без которых невозможно осуществлять производственную деятельность.

При формировании расходов по обычным видам деятельности^[1] должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• • материальные затраты;
• • затраты на оплату труда;
• • отчисления на социальные нужды;
• • амортизация;
• • прочие затраты.

В Российской Федерации для всех субъектов рынка предусмотрен единый порядок включения расходов в состав себестоимости выпускаемых товаров или оказываемых услуг. Этот порядок регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, связанные с производством и реализацией (сг. 253, гл. 25 НК РФ), включают в себя:

• • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• • расходы на освоение природных ресурсов;
• • расходы на НИОКР;
• • расходы на обязательное и добровольное страхование;
• • прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно той же статье, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• • на материальные расходы;
• • расходы на оплату труда;
• • суммы начисленной амортизации;
• • прочие расходы.

Не все расходы являются затратами и не все относятся на себестоимость, поэтому в бухгалтерском учете они учитываются по-разному. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В теории анализа существуют два подхода к исчислению производственных затрат: экономический и бухгалтерский.

Экономический подход предусматривает определение затрат как стоимости других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном использовании тех или иных ресурсов.

В соответствии с бухгалтерским подходом, затраты на выпуск продукции определяются как стоимость израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения.

Следует иметь в виду, что не все затраты относятся на себестоимость продукции, однако они являются бухгалтерской категорией, участвуют в формировании себестоимости, но не влияют на денежные потоки.

Пример^[2]

По данным предприятия N, бухгалтерская себестоимость единицы произведенной продукции составляет 10 000 руб. Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении, — 1800 руб., что составляет 18% бухгалтерской себестоимости.

Произведено 100 ед. продукции, отгружено 90 ед., оплата поступила за 85 ед. Предприятие определяет выручку от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Требуется определить величину расходов на оплату труда в себестоимости произведенной продукции.

Себестоимость произведенной продукции равна 1 млн руб. (10 000 • 100), отгруженной — 900 тыс. руб. (10 000 • 90) и реализованной — 850 тыс. руб. (10 000 • 85). Очевидно, что расходы на оплату труда составляют в себестоимости произведенной продукции — 180 тыс. руб. (1 000 000 • 18), отгруженной — 162 тыс. руб. (900 000 • 18) и реализованной — 153 тыс. руб. (850 000 • 18).

Таким образом, если сгруппировать затраты по производству продукции, учитываемые при налогообложении, по статьям в соответствии с требованиями налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и определить их удельный вес в бухгалтерской себестоимости произведенной продукции, то с помощью рассчитанного удельного веса можно определить величину затрат по соответствующим статьям себестоимости реализованной продукции.

При обосновании конкретной цены на предприятии разрабатывается калькуляция себестоимости единицы продукции. При этом перечень статей затрат, их состав и методы распределения устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию и отражаются в учетной политике предприятия.

Схематично формирование затрат можно представить на рис. 7.2. Следует иметь в виду многовариантность формирования себестоимости: по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, по месту формирования, что обусловлено эволюцией методов учета затрат и калькулирования.

Рис. 7.2. Формирование затрат на продукт Как уже отмечалось выше, анализ себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям затрат позволяет выявить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход.

Пример Проанализируем данные табл. 7.1.

Данные для анализа себестоимости по калькуляционным статьям затрат,

тыс. руб.

Таблица 7.1

Как следует из данных, представленных в табл. 7.1, снижение фактической себестоимости товарной продукции, но сравнению с плановой вызвано снижением затрат на сырье и материалы, заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. По статьям калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели», «Цеховые расходы» и «Потери от брака» имеет место перерасход.

При проведении анализа особенно тщательно нужно исследовать причины возникновения потерь от брака. При их анализе, как правило, сопоставляют данные за анализируемый период с аналогичными данными за предыдущий год. В примере выше потери от брака составили 48 тыс. руб.

Для определения величины потерь от брака, относимых на себестоимость продукции (ПБ), к себестоимости забракованной продукции (С_бр) прибавляют затраты на исправление брака (3_ИБ), из полученной суммы вычитают стоимость брака, но цене возможного использования (С_брц) и суммы удержаний с виновников брака (У_в), а также суммы возмещения убытков, взысканных с поставщиков за поставки недоброкачественного сырья и материалов (ВУ_П0СТ):

Сумма потерь от брака определяется и анализируется по каждому ассортименту продукции. Выявление причин образования брака дает возможность разработать конкретные мероприятия по ликвидации потерь от брака, а следовательно, и по снижению себестоимости продукции.

Анализ выполнения сметы затрат на производство позволяет определить структуру себестоимости продукции по экономически однородным элементам затрат, динамику и соотношение затрат живого и прошлого труда, изменение уровня отдельных затрат иод воздействием организационно-технического уровня производства, выяснить причины изменения себестоимости продукции.

Пример

Данные для анализа затрат на производство товарной продукции по экономическим элементам представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Данные для анализа сметы затрат на производство (на примере туристической фирмы N)

Данные табл. 7.2 подтверждают высокий удельный вес материальных затрат в расходах на производство в отчетном году (60,5%). Сопоставление затрат отчетного года с планом позволяет определить сложившиеся отклонения по следующим группам экономических элементов: материальные затраты, затраты па оплату труда, амортизацию основных средств, прочие денежные затраты.

Анализ данных табл. 7.2 свидетельствует об абсолютном увеличении всех затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Производственная себестоимость возросла в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 33,2% (11 391 122 / / 8 550 628 • 100 — 100), что является отрицательным фактором. Такое увеличение производственных затрат может считаться оправданным только при условии роста объема производства, который опережает темпы роста затрат.

• [1] Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним также относятсярасходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
• [2] Прохожая В. Налоговый учет в производственных организациях // Главный бухгалтер.2004. № 17. URL: http://busel.org/texts/cat9un/id5fwhcen.htm.