Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции

Актуальность темы

исследования. В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования, расширения сферы действия рыночных отношений, новых проблем и возможностей, усиливается многоаспектное значение финансовых результатов, формирующихся предприятиями переработки сельскохозяйственной продукции. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы — объем производства сельскохозяйственной продукции и себестоимость — обладает одним важным свойством: она отражает конечный финансовый результат интенсивного и экстенсивного развития сельскохозяйственных производителей. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда, амортизация, топливо и энергия, и другие расходы.

Эти условия выдвигают на первый план такие критерии деятельности предприятия, как увеличение прибыли и рост стоимости фирмы, что в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами. Кардинальные изменения и постоянный динамизм во внешней среде предприятия, необходимость своевременной адаптации к этим изменениям обусловливают потребность в комплексном исследовании организационно-методических подходов к учету и анализу финансовых результатов и затрат их формирующих, и к разработке практических рекомендаций по их совершенствованию.

Стенень разработанности проблемы. Разработке теоретических и организационно-методических положений учета и анализа финансовых результатов и затрат на производство посвящены исследования отечественных авторов: А. Ф. Аксененко, Е. В. Акчуриной, В. К. Андреева, Ю. А. Бабаева, П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, Е. Ю. Вороновой, Н. Д. Врублевского,.

В.Я. Горфинкеля, В. П. Грузинова, И. А. Дымовой, М. А. Ивановой, В. Б. Ивашкевича, В. Э. Керимова, Н. П. Кондракова, М. М. Коростелкина, И. А. Масловой, В. Ф. Палия, JI.B. Поповой, Т. А. Сафоновой, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана.

В разной степени проблема управленческого учета и аудита производственных затрат изучена в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, В. Вебера, Дж. Голдвелла, К. Друри, Т. Карлина, М. Карренбауэра, Д. Колдуэла, К. Маркса, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Сигела, Ч. Т. Хоргрена, Дж. Шима, Р. Энтони.

В отечественной экономической теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, необходимые для управления финансовыми результатами предприятия. Однако в настоящее время еще недостаточно научнометодических разработок по созданию комплексных систем учетно-аналигических процедур финансового результата на уровне конкретного предприятия, отражающих отраслевую специфику.

Современные требования к организации учетно-аналитической работы, актуальность и недостаточная проработанность отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы и обусловили цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию учетных и аналитических процедур финансового результата для решения важных прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач: исследовать финансово-экономическую сущность формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии, классификацию доходов и расходов, методы учета затрат на производствопредложить систему учетно-аналитических процедур по структурированию финансового результата сельскохозяйственного предприятия;

— исследовать формирование и учет финансовых результатов в подсистемах финансового и управленческого учета;

— разработать методические рекомендации по совершенствованию анализа и оценки финансовых результатов на базе современных методов учета затрат;

— разработать модель учета финансовых результатов в системе управленческого учета.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика ВАК России.

Объектом исследования диссертационной работы являются показатели, формирующие финансовый результат сельскохозяйственных предприятий, а именно затраты, расходы, себестоимость, финансовый результат.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических учетных и аналитических процедур затрат и формирования финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях, на примере которых исследовались особенности организации учета и анализа финансовых результатов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу затрат на производство, калькулированию себестоимости продукции и формированию финансовых результатовзаконодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросовнаучно-методическая литературапериодические изданияматериалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, научные исследования (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность).

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и управленческой отчетности.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций, направленных на формирование учетных и аналитических процедур финансового результата, учитывающих отраслевые особенности и отвечающих современным требованиям международных и национальных учетных стандартов.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

— на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований уточнено содержание понятий: издержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. Теоретически обоснованны классификационные признаки затрат, базирующихся на их экономическом содержании, а также уточнена модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующая улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

— предложена система показателей анализа финансового результата сельскохозяйственного предприятия, в основе которой лежит принцип систематического и последовательного сбора данных посредством различных методов и приемов в целях эффективного управления сельскохозяйственным производством, ориентированная на достижение текущих и стратегических целей учета затрат и получения прибыли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12);

— на основе отличительных признаков и выявленной взаимосвязи финансового и управленческого учета и анализа определены совокупность научно-методических и организационных аспектов управленческой информационной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

— разработаны научно-методические рекомендации по организации учета и анализа затрат и финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы «директ-костинг» и элементами нормативного метода, «стандарт-кост», позволяющие совершенствовать учет финансовых результатов и повысить надёжность учетной информации (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

— предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, позволяющая формировать информацию для принятия решений на микрои макроуровнях управления сельскохозяйственным предприятием (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании финансового результата от реализации продукции сельскохозяйственного производства, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие существующих теоретических основ и прикладных разработок в области учета и анализа.

Практическая значимость результатов исследования. Выводы, исследования и предложенные научно-методические рекомендации могут быть использованы на сельскохозяйственных предприятиях в качестве методического обеспечения системы учета и анализа финансовых результатов и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная модель учета и анализа финансовых результатов на основе учетно-аналитических процедур формирования финансового результата используется на ЗАО СК «Отрадинский» и других сельскохозяйственных предприятиях Орловской области.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г.Орел, 2007 г.) — «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (г.Орел, 2008 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, авторским объемом 9,45 печатных листа, в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России — две.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 145 наименований. Содержание работы изложено на 138 страницах текста, включает 26 таблиц, 16 рисунков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций обусловлены объективными причинами их функционирования. Прибыль, получаемая хозяйствующими субъектами этой отрасли, зависит от рациональной организации учета и контроля за доходами и расходами, занимающими доминирующее место в формировании финансовых результатов.

С переходом к рыночным отношениям, экономика диктует организациям необходимость управления процессами формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции. Актуальность совершенствования учета, контроля и анализа доходов и расходов определяется их влиянием на темпы и пропорции расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. При этом выявленные резервы и направления снижения себестоимости единицы продукции служат экономической базой выпуска конкурентоспособной продукции, повышения рентабельности производства и достижения максимальной прибыли, как источника дальнейшего развития предприятия.

Диссертационная работа выполнена на основе изучения теоретических и методологических подходов к формированию учетных и аналитических процедур финансового результата. В связи с вышеизложенным в диссертационной работе были рассмотрены теоретические основы учетных и аналитических процедур по формированию финансовых результатов, изучены особенности формирования затрат на предприятии сельскохозяйственного комплекса и их влияние на формирование финансового результата.

В результате проведённого диссертационного исследования, были получены научные выводы, сделаны обобщения, разработаны практические рекомендации, предложена модель анализа и учета финансовых результатов в системе управленческого учета сельскохозяйственного предприятия. Все это должно способствовать улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат, выявлению производственных резервов и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия.

В ходе решения поставленных задач получены следующие результаты.

1) Обосновано место и роль затрат в системе управленческого учета. Раскрыто экономическое содержание понятий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость», «прибыль». При рассмотрении классификации затрат сделан акцент на том, что она должна помочь выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.

Поскольку существующий механизм распределения прибыли недостаточно проработан и не совсем точно отражает экономическое содержание понятия «балансовая прибыль», то была предложена уточнённая модель формирования и распределения финансовых результатов. Эта модель основана на расчете суммы налога из налогооблагаемой прибыли, с дальнейшим уменьшением балансовой прибыли на' сумму исчисленных налогов. Данная модель позволяет предприятию иметь представление о реальных доходах, не затронутых корректировочными целями налогообложения.

2) В ходе исследования было раскрыто экономическое содержание понятия «калькуляция» и «калькулирование». Были выявлены различные виды анализа прибыли. В результате анализа определено, что наибольшим смыслом для организации обладает факторный анализ прибыли, который позволит оценить резервы повышения эффективности производства и наметить управленческие решения по использованию этих резервов.

Наряду с традиционными методами учета затрат, целесообразно внедрять учет по центрам ответственности, применять системы «директ-костинг» и «стандарт-кост».

Из сравнительного факторного анализа прибыли по отечественной и зарубежной методике, был сделан вывод о том, что методика, основанная на использовании маржинального дохода (зарубежная методика) более правильно определяет влияние факторов на изменение уровня прибыли.

3) На основе взаимосвязи управленческого и финансового анализа выявлены 5 основных направлений анализа финансовых результатов ориентированных на информацию управленческого учета.

4) Анализ действующей методики учета затрат показал, что для сельскохозяйственного предприятия наиболее целесообразным является применение метода «директ-костинг» с элементами нормативного метода. Показано, что одним из существенных преимуществ этой системы является анализ взаимосвязи «Затраты — Объем — Прибыль». Обосновано, что использование системы «директ-костинг» позволяет определить виды продукции, которые вносят наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно прибыль от продаж.

5) Анализ финансовых результатов по методу «директ-костинг» в совокупности с анализом взаимосвязи «Затраты — Объем — Прибыль» показал, что наибольшее влияние на величину маржинального дохода оказывают материальные затраты. Таким образом, главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальному доходу. В работе рассматриваются вопросы учета затрат по методу «стандарт-кост» и возможность сельскохозяйственного предприятия использовать накопленный опыт по использованию этого метода. Анализ преимуществ применения системы «стандарт-кост» в целях повышения эффективности управления и контроля за затратами показал, что целесообразно сочетать систему «директ-костинг» с элементами нормативного метода.

Несмотря на ряд возникающих проблем связанных с использованием метода «директ-костинг», можно максимально эффективно использовать заложенные в нем преимущества для сельскохозяйственного предприятия.

6) При применении системы «директ-костинг» на небольших сельскохозяйственных предприятиях целесообразно использовать единую интегрированную систему счетов, а для крупных фирм — двухкруговую систему учета фактических затрат. Во втором варианте для обеспечения данных бухгалтерского и управленческого учета рекомендуется открыть в разделе III действующего Плана счетов, счета: 30, 31, 32, 33, 34, 37. А также введение собирающего счета 27.

На основе двухкруговой системы учета фактических затрат, предложена модель формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии. Особенностью этой модели стало разделение переменных и постоянных затрат на основные, общецеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. При распределении переменные расходы относятся на счет основного производства, а постоянные расходы относятся на собирающий счет 27 «Постоянные затраты».

Данная система в большей степени приспособлена для исчисления финансовых результатов и отражения затрат по подразделениям в целях эффективного управления предприятием и оптимального налогообложения.

7) Выявленные методические рекомендации, как показал опыт их применения на ЗАО СК «Отрадинский», ОАО СК «Льговский» и ЗАО «Кшенский сахарный комбинат» даёт возможность повысить обоснованность учета и принимаемых управленческих решений, что в свою очередь, способствует повышению прибыльности и финансовой устойчивости предприятия.