Учет аренды основных средств

В зависимости от условий передачи собственности аренда может быть текущей или финансовой.

Текущая аренда сводиться к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Право собственности на имущество остается за арендодателем, он начисляет амортизацию и осуществляет капитальный ремонт.

Финансовая аренда (лизинг) предусматривает переход права собственности на имущество при внесении выкупной стоимости арендатором.

Для отражения расчетов между арендодателем и арендатором используется счет 76. Арендодатель отражает переданные в текущую аренду основные средства на отдельном субсчете к счету 01 или на счете 03, а все доходы и расходы, связанные с арендой имущества учитываются на счете 91 или 90 (если это основной вид деятельности предприятия).

Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовом счете 001, а затраты по арендной плате включает в затраты производства или обращения Дт 20,23,25,26,44 Кт 76. Если арендная плата вносится за несколько периодов вперед, то следует применять счет 97: Дт 97 Кт 76 с последующим списанием на затраты Дт 20,23,25,26,44 Кт 97.

Рассмотрим схему отражения операций по предоставлению имущества в аренду в учете у арендодателя.

Приобретено имущество Дт 08 Кт 60 с одновременным отражением НДС Дт 19 Кт 60;

Оприходовано приобретенное имущество Дт 01 или 03 Кт 08;

Передано имущество в аренду Дт 01,03 Кт 01,03 — аналитическая запись по различным субсчетам. Следует отметить, что счет 03 применяется в том случае, если имущество было приобретено с целью сдачи его в аренду;

Отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду Дт 25,26,91/2 Кт 02,70,69,10 и т. д. Если это основной вид деятельности, то затраты подлежат списанию в конце месяца на счет 90 — Дт 90/2 Кт 25,26 с одновременным начислением суммы арендной платы Дт 62 Кт 90/1 — в этом случае арендная плата является выручкой. Если предоставление имущества в аренду прочая деятельность предприятия, то арендная плата отражается как операционный доход Дт 76 Кт 91/1;

Получены платежи Дт 51 Кт 62,76;

При возврате имущества делают запись в аналитическом учете по субсчетам Дт 01,03 Кт 01,03;

Если имущество больше не предназначено для сдачи в аренду, то его возврат отражают Дт 01 Кт 03.

Схема отражения операций в учете у арендатора.

Получено имущество по договору текущей аренды Дт 001;

Дополнительные затраты по доведению имущества до состояния пригодного к эксплуатации Дт 08 Кт 70,69,10,60 и т. д. формируют в балансе объект основных средств «Затраты по арендованному имуществу» и подлежат оприходованию Дт 01 Кт 08 на сумму произведенных затрат.

Начислена арендная плата Дт 20,23,25,26,44,97 Кт 76;

Уплачена арендная плата Дт 76 кт 51;

Возвращено имущество при окончании действия договора Кт 001;

При выкупе арендованного имущества на стоимость имущества принимаемого к учету делают запись Дт 01 Кт 02, а на выкупную сумму Дт 97 Кт 76.

Схема отражения операций в учете у арендодателя при условии учета имущества на балансе арендатора.

Приобретено имущество Дт 08 Кт 60 с одновременным отражением НДС Дт 19 Кт 60;

Оприходовано приобретенное имущество Дт 03 Кт 08;

Передано имущество в аренду: Дт 76 / расчеты по арендным платежам Кт 91/1- на сумму задолженности по договору Дт 91/2 Кт 03 — на стоимость имущества Дт 76,91 Кт 98 — на разницу между общей суммой платежей согласно договора и стоимостью имущества;

Одновременно имущество учитывается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

Расходы связанные со сдачей имущества в аренду Дт 25,26,20 Кт 70,69,10 и т. д., в конце месяца затраты подлежат списанию Дт 90/2 Кт 25,26,20;

Получена арендная плата Дт 51 Кт 76 / расчеты по арендным платежам, с одновременным списанием суммы Дт 98 Кт 91/1;

На забалансовом счете 011 ведется учет по уменьшению стоимости в соответствии с его оплатой в составе арендной платы;

При возврате имущество отражают по остаточной стоимости (или в условной оценке 1 руб.) Дт 03 Кт 76/ расчеты по арендным платежам, с одновременным списанием Кт 011.

Схема отражения операций в учете у арендатора при переходе к нему права собственности на имущество.

Получен объект Дт 08 Кт 76/ расчеты по арендным обязательствам;

Отражены дополнительные затраты по доведению имущества до состояния пригодного к эксплуатации Дт 08 Кт 70,69,10,60 и т. д.

Введен объект в эксплуатацию Дт 01 Кт 08;

Начислены платежи, погашающие задолженность по арендным обязательствам Дт 76/ расчеты по арендным обязательствам Кт 76/расчеты по лизинговым платежам;

Перечислен лизинговый платеж Дт 76/расчеты по лизинговым платежам Кт 51;

Так как основное средство находиться в учете арендатора, он начисляет амортизацию (возможно с применением повышающего коэффициента не выше 3) Дт 20,23,25,26 Кт 02;

В случае возврата имущества арендодателю Дт 91 Кт 01 на остаточную стоимость объекта и Дт 02 Кт 01 — на сумму начисленной амортизации.

Если имущество остается на балансе арендатора после прекращения действия договора, необходимо сделать запись в аналитическом учете Дт 01 Кт 01 и Дт 02 Кт 02, связанную с переносом данных с субсчета по арендованному имуществу на субсчет собственных основных средств.