Капитал и его кругооборот как объект бухгалтерского учета

Объектом бухгалтерского учета Шер видел капитал фирмы и его «кругооборот». Представление капитала в денежной оценке, согласно Шеру, должно исходить из меновой стоимости его (капитала) элементов. «По общему правилу, — пишет Шер, — количество благ является также носителем денежной стоимости, но в качестве единицы измерения стоимости можно пользоваться лишь выраженною в деньгах меновой стоимостью. В виду этого денежный счет представляет собою главный, а количественный счет — второстепенный элемент бухгалтерии. Для нашей цели поэтому прежде всего имеет значение только меновая стоимость хозяйственных благ, измеренная в деньгах». балансовый шер издержки счет Объяснение кругооборота капитала Шер видел в знаменитой политэкономической формуле.

Д — Т — Д`.

" Деятельность предприятия, — писал он, — состоит в том, что… деньги, которые в денежном шкафу представляют собою лишь скрытую силу, пускаются в оборот, превращаются путем покупки товаров — в товарные ценности; последние, будучи проданы, превращаются или в векселя, или в наличные деньги, или в наличность на текущем счету в банке. По истечении определенного промежутка времени кругооборот заканчивается опять таки наличными деньгами. …С каждой новой покупкой начинается новый кругооборот еще до того, как завершился первый. Различные кругообороты совершаются один за другим и рядом друг с другом… Вследствие этого в каждый данный момент имущество хозяйства состоит отчасти из денег, отчасти из товаров, отчасти из наличности в банке и т. д. И бухгалтерия должна контролировать каждый новый и старый кругооборот так, чтобы каждая новая стадия отдельного кругооборота получала свое счетное выражение, чтобы, таким образом, из бухгалтерии в любой момент можно было установить, какая доля всего имущества имеется в деньгах, какая — в товарных ценностях и пр." .

Видение капитала (фактически имущества) фирмы как предмета учета у Шера определяет и его концепцию баланса, и интерпретацию числового равенства между активом и пассивом. Это чрезвычайно важный аспект его теории и нам следует рассмотреть его подробно.

Итак, в чем же Шер видит «математическое выражение составных частей имущества фирмы»? Фактически речь идет о денежной оценке имущества и формировании тем самым актива бухгалтерского баланса. «Если мы, — пишет Шер, — обозначим через a1, а 2, а 3, а 4, а 5 стоимость благ, имеющихся в определенный момент и распределенных в хозяйственные группы, а сумму их обозначим через A, то очевидно, А представляет собою сумму стоимости этих предметов:

а 1 + а 2 + а 3 + а 4 + … = А Согласно Шеру «А» — это собственность фирмы. «Вся совокупность принадлежащих хозяйству вещных и юридических благ, — пишет он, — которыми хозяйствующий субъект может распоряжаться по своему усмотрению, составляет его собственность. Собственность, — продолжает Шер, — можно рассматривать с точки зрения хозяйственной и юридической. С точки зрения хозяйственной собственность состоит из конкретных, годных для обмена хозяйственных благ, — из составных частей имущества, сумма которых составляет все имущество и на бухгалтерском языке обозначается термином актив. Таким образом, Собственность = а 1 + а 2 + а 3 + а 4 + … = А Но, — пишет Шер, — при рассмотрении этой же самой собственности с точки зрения ее юридического происхождения, ее источников, ее называют на бухгалтерском языке капиталом предприятия или просто капиталом, каковое понятие включает абстрактное право распоряжения имуществом» .

Отсюда, согласно Шеру, следует:

Собственность = Капитал = К Так возникает уравнение:

Собственность = Актив = Капитал, А = К Таким образом, баланс Шера призван, по его убеждению, демонстрировать моментное состояние «кругооборотов» капитала фирмы и показывать элементы капитала в их оценке по меновой стоимости. Здесь сохраняется трактовка актива как собственности фирмы в широком понимании этого термина, свойственная статическому балансу. Тем не менее, своей концепцией Шер отодвигал баланс от его аналитической функции отражения способности фирмы расплатиться по имеющимся у нее долгам, что было свойственно для статического баланса.

Следовательно, что еще более важно, баланс Шера не соответствует концепции исчисления прибыли через допущение прекращения фирмой своей деятельности.

" Это уравнение, — пишет Шер, — в котором сумма составных частей имущества, то есть конкретный актив, приравнивается к их юридическим источникам, капиталу, называется имущественным балансом или просто балансом" .

Таким образом, согласно Шеру, в левой части этого уравнения собственность предприятия представляется как актив, то есть «сумма составных частей имущества», а в правой части — как капитал, то есть «абстрактное право распоряжения активом» .