Классификация аудиторской деятельности

Виды аудита

Основными видами аудита являются внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.

Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль — М.: ФБК — ПРЕСС, 2005. С. 119 Он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

• — содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
• — объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
• — сложившейся системы управления экономического субъекта;
• — состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Главная задача внутреннего аудита — осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению. Международные стандарты аудита. — М.: ФБК — Пресс, 2004. С. 83.

Особое место здесь занимает аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий. Карпов В. В., Лукина Н. В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций. Справочник — М.: Экономика и финансы, 2004.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в тоже время существенно отличаются (см. Приложение А).

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

• — банковский аудит (проверяемые организации — барки и другие кредитные учреждения);
• — страховой аудит (проверяемые организации — страховые организации и общества взаимного страхования);
• — аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации — инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);
• — общий аудит (проверяемые субъекты — организации прочих видов деятельности).

По степени обязательности аудит подразделяется:

• — на обязательный аудит;
• — на инициативный аудит.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т. д.

По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется:

• — на аудит готовой бухгалтерской отчетности;
• — на специальный аудит.

Аудит готовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации.

Специальный аудит — проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

• 1) подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);
• 2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
• 3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском). Бородина В. В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. — М., 2003. С. 93.

На Западе выделяют еще и операционный аудит — проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По окончании этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.