Учет резервов по сомнительным долгам

В соответствии с законодательством организации могут создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Создание резерва сомнительных долгов позволяет организации заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности до ее списания. Проведя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Величина резерва по сомнительным долгам в налоговом периоде определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. НК РФ определена зависимость величины создаваемого резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм. Так, в сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам включают всю сумму выявленных задолженностей со сроком возникновения свыше 90 дней и 50% суммы задолженностей со сроком возникновения от 45 до 90 дней.

Под сомнительные задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумму создаваемого резерва не увеличивают. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам, необходимо помнить, что:

• · создание резерва должно быть оговорено в учетной политике;
• · резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу;
• · резерв может быть создан по любой задолженности.

Как было сказано, использовать резерв можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания. При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

начислен резерв сомнительных долгов ;

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, ;

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

учтена за балансом сумма списанной задолженности ;

Д-т сч. 007 «Списание убытков в задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если покупатель погашает задолженность, уже списанную с баланса кредитора, в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

отражено поступление денежных средств в погашение задолженности ;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета».

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

списана с забалансового счета сумма погашенной задолженности ;

К-т сч. 007 «Списание убытков в задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Сумму созданного резерва включают в состав прочих расходов равномерно в течение налогового периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако это правило действуют только в отношении организаций, определяющих выручку для целей налогообложения «по начислению».

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом образованного резерва. Сам же резерв в балансе не отражается.

Согласно ПБУ в случае, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв полностью не использован, бухгалтер, составляя баланс на конец года, должен списать неизрасходованную сумму на прибыль. Выявить неизрасходованные суммы резерва можно во время инвентаризации.

Если покупатель погасил задолженность, на которую был создан резерв, такой резерв необходимо восстановить.