Сущность двойной записи

Двойная запись — способ отражения хозяйственных операций, при котором каждая операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах.

Пример:

1. в кассу предприятия с р/с поступило 5000 руб. на выплату заработной платы.

Д50 К51 — корреспонденция счетов, Д50 К51 — 5000 руб. — бухгалтерская запись (проводка).

2. Получены материалы от поставщиков, расчеты с которыми не произведены.

Проводки, затрагивающие 2 счета — простые, 3 и более счетов — сложные .

В простых проводках в дебете и кредите корреспонденция счетов по каждой хозяйственной операции проставляется одинаковая сумма.

Когда делается сложная запись, итог суммы, указанный по нескольким счетам, связным с одним счетом, должен быть равен общей сумме, учтенной на этом счете.

В бухгалтерском учете применяется иногда и другой порядок отражения хозяйственных операций на счетах при помощи двойной записи — способ сторнировочных записей («красное сторно»), он основывается на использовании отрицательных чисел.

При этом способе суммы, которые вычитаются из записей, сделанных в одной части счета отражают в этой же части, а не в противоположной, но с отрицательным знаком.

Пример:

Дебет 10 Кредит 60.

-100 руб.(красное сторно) — сторнировано ошибочное отражение поступления материалов от поставщика;

Дебет 20 Кредит 10.

-100 руб. (красное сторно) — сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета.

Д10-К60- 5000 т.р. на склад оприходованы материалы. поступившие от поставщика.

Д10 отражает поступление материалов на сумму 5000 т.р.

К60 увеличивает задолженность перед поставщиком на эту же сумму 5000 т.р.

Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало месяца и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

итог дебетовых оборотов по счету — итогу кредитовых оборотов;

итог дебетовых конечных сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (тыс. руб.).