Деньги как единый измеритель в период зарождения двойной записи

Долгий период времени деньги были редким явлением, и из всех функций денег преобладала функция средства платежа. Деньги нужны были для взыскания и взноса, а, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе. По ведению хозяйственной деятельности купцы оперировали больше потребительскими, чем финансовыми категориями. Однако со временем, некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе стали отражаться дважды: продали товары — ценности списываются, а деньги приходуются. В простой бухгалтерии ценности списывались в натуральном выражении, а деньги приходовались в стоимостном.

Торговля развивалась, также развивалась и банковская система, а вместе с тем увеличивались и денежные обороты. В учете все больше начали отражать товары в денежном измерении. Бухгалтерия стала почти двойной. Главной проблемой бухгалтера в это время была невозможность четкой оценки объектов учета хозяйства. Пока в учете использовались только натуральные величины, оценить успешность хозяйственной деятельности было легко: было 2 коровы, стало 5. Но хозяйство разнообразно и сопоставлять, например, стадо коров с отарой овец — дело трудное. И только с появлением денежной оценки стало возможным привести все товары, имущество к одному товару — эквиваленту, т. е. деньгам. Это в свою очередь дало возможность выявлять результат финансовой деятельности хозяйства. В учете появляются счета собственных средств, и все факты хозяйственных операций теперь отражались дважды. Так зарождалась двойная бухгалтерия.

Следует отметить, что большинство авторов до сих пор спорят, совпадал ли по времени переход на денежный измеритель с переходом к двойной бухгалтерии, которая органически невозможна без единого обобщающего измерителя, или же такой переход возник значительно раньше формирования диграфизма. В первом случае необходимость использования двойной записи привела к возникновению единого обобщающего денежного измерителя, без которого бухгалтерия уже не могла существовать, во втором случае она могла существовать, но не могла быть эффективной.