Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование ее себестоимости регулируется следующими нормативными документами:

• · Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.П.96 г. 129-ФЗ.
• · Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.
• · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. 31н).
• · План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.
• · Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
• · Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. 33н.
• · Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
• · Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. 49.
• · Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
• · Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. 1−55-/32−2.

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними. Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на производство продукции за определённый промежуток времени принято называть затратами на производство, которые учитываются на счетах по учёту затрат на производство. Затраты на производство, относящиеся к изготовлению продукции, выраженной в денежной форме, формируют её производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции. Определение себестоимости произведённой продукции зависит от чёткого определения состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

Способ калькулирования является одним из важнейших методов бухгалтерского учета и позволяет управлять себестоимостью продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой группировки затрат и определение себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с её производством и реализацией. Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учёта расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

• · учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• · учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• · калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• · выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• · выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета:

• 20. «Основное производство» ,
• 23. «Вспомогательное производство»
• 25. «Общепроизводственные расходы»,
• 26. «Управленческие расходы» ,
• 44. «Расходы на продажу» ;
• 97. «Расходы будущих периодов» .

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (29, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Учет расходов по элементам затрат.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации и потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм. По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. По статьям калькуляции на предприятии ООО УСК «Стройкомплекс» выделяют следующие виды затрат:

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, или счету и оформляют накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используется инвентарный метод.

При этом методе по истечении смены, пятидневки проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

По истечении недели цеха составляют товарно-денежный отчет о расходе сырья и материалов, где указывают фактический расходы материалов на каждый вид продукции. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Д^т 20 — К^т 60.

Учет затрат на оплату труда По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Все расходы на оплату труда должны подтверждаться первичными учётными документами (расчётно — платёжными ведомостями, расходными кассовыми ордерами и т. д.).

К расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств, расходы, относимые частично на будущие периоды. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 29, 44 и др. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

• · определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
• · выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.

Д ^т 94 — К^т 20 — на общую сумму выявленных недостач.

Д ^т 94 — К^т 23 — на общую сумму выявленных недостач.

Д ^т 73 — К^т 94 — на сумму недостач по вине работников цехов Д ^т 26- К^т 94 — при отсутствии виновных лиц Д ^т 91- К^т 94 — при отсутствии виновных лиц.

Д ^т 20- К^т 91 — на сумму излишков Платежи по отдельным видам добровольного страхования осуществляются в порядке предоплаты и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно соответствующая часть расходов списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по месту нахождения объекта страхования (счета 20, 23, 26, 44 и др.). Сверхнормативные платежи списываются на уменьшение прибыли в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат и подразделениям предприятия в карточках.

Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по каждому цеху. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство» .

Учет отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг) ведется по фактической полной себестоимости. Информация о затратах основного производства (работ, услуг) отражаются на счете 20 «Основное производство».

При отгрузке продукции выручка формируется по моменту оплаты, в учете делаются записи:

Д^т 45 — К^т 43,23.

На сумму отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от учетных цен:

Д^т 45 — К^т 40,20,23.

Объем продаж готовой продукции, выполненных работ иди оказанных услуг формируется на счете 90"Продажи". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

• 90.1 «Продажи»
• 90.2 «Себестоимость продаж»
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90.4 «Акцизы»
• 90.5 «Экспертные пошлины»
• 90.9 «Прибыли/убытки от продажи»

В процессе отгрузки продукции, выполненных работ или оказанных услуг их стоимость, по которой они учитывались в балансе, увеличивается на сумму издержек, связанные с продажей (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в дальнейшем покупателем по договорной (контрактной) цене.

Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки.

Затраты отчетного периода классифицируются на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу по столовой и магазину», и косвенные, отражаемые по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Все перечисленные счета имеют субсчета.

По дебету отражающих счетов доходов показываются кредитовые обороты счетов доходов финансовой бухгалтерии. Выпуск продукции будет зафиксирован в учете в виде следующей бухгалтерской проводкой:

Д^т 43 — К^т 40.

Д^т 40 — К^т 20.

Выявленный перерасход по выпуску продукции прямо списывается на счет продаж:

Д^т 90.2 — К^т 40.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов услуг, которые прямо и непосредственно включаются в их себестоимость. Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством нескольких видов услуг, включаются в их себестоимость с помощью специальных методов, т. е. косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы услуги.

Списание расходов, учтенных на счете 23 «Вспомогательное производство», 25.3 «Общепроизводственные расходы», производится в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально объему оказанных услуг в денежных единицах измерения (выручка).

Списание расходов будущего периода производится в том отчетном периоде, к которому они относятся, аналитический учет ведется в разрезе статей будущих расходов.