Вопрос 1. Опишите, как построена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Ответ: Систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета принято подразделять на четыре уровня.

На первом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета находятся:

• — Гражданский Кодекс РФ,
• — Трудовой кодекс РФ,
• — Налоговый Кодекс РФ,
• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,
• — а также другие федеральные законы в данной области, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).

Документы данного уровня могут касаться вопросов организации бухгалтерского учета не только непосредственно, но и косвенно, за счет отражения отдельных аспектов организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, порядка их создания, реорганизации и ликвидации, организации хозяйственных связей и договорной работы, регулирования собственности на отдельные виды имущества.

В основе нормативного регулирования бухгалтерского учета, относящего к первому уровню системы, находится Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Роль данного документа в общей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета заключается в том, что за счет содержащихся в нем положений обеспечивается:

• а) повышение юридического статуса утвержденных норм бухгалтерского учета и всей системы законодательства в области бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
• б) закрепление обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей ведения бухгалтерского учета;
• в) повышение статуса применяемых норм бухгалтерского учета до уровня имеющегося статуса у норм других видов законодательства.

Данным законом устанавливаются единые правовые и организационные основы организации и ведения бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах, закрепляется порядок регулирования бухгалтерского учета, а также определяется ряд принципов и правил составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Этим и определяется структура закона.

К числу документов первого уровня также следует отнести Гражданский, Налоговый и Трудовой Кодексы Российской Федерации, в той или иной степени затрагивающие вопросы организации бухгалтерского учета.

В Гражданском Кодексе РФ к таким моментам относятся вопросы, связанные с регулированием хозяйственной деятельности экономических субъектов, порядка их создания, реорганизации и ликвидации, формирования механизма договорной работы в различных областях.

В Трудовом кодексе в области бухгалтерского учета следует отнести вопросы регулирования трудовых отношений между работодателями и работниками, организации оплаты труда.

В Налоговом Кодексе содержатся моменты, связанные с начислением и уплаты налогов и сборов в соответствии с действующей налоговой системой страны.

Также, вопросы, касающиеся порядка создания, особенностей функционирования, реорганизации и ликвидации отдельных категорий юридических лиц, содержатся в Федеральных законах «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О производственных кооперативах», «О некоммерческих организациях» и др.

На втором уровне нормативного регулирования находятся все положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Минфином России. Данные положения по своей сути являются стандартами в области ведения бухгалтерского учета.

Прежде всего, это Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, которое является одним из наиболее значимых документов в данной области.

Его целью является конкретизация Закона о бухгалтерском учете по отдельным вопросам.

К числу важнейших документов этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 28.11.2010 г.).

План счетов бухгалтерского учета является системой бухгалтерских счетов, предусматривающей их обозначение, количество, группировку по целям и объектам учета.

По своей сущности План счетов является способом экономической группировки, отражения текущего состояния и проведения оперативного контроля за активами и обязательствами организации, а также осуществляемыми хозяйственными операциям.

Построение плана счетов представляет собой совокупность синтетических и аналитических счетов, за счет которых обеспечивается согласованность учетных показателей и показателей отчетности.

Документами второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета также являются Положения по бухгалтерскому учету. Их целью является конкретизация положений Закона о бухгалтерском учете в отношении каждого объекта учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 24 Положений по бухгалтерскому учету (таблица 1).

Таблица 1 — Перечень Положений по бухгалтерскому учету.

Разработка данных положений осуществляться в целях гармонизации российских правил ведения бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), на основе которых и проводилась их разработка. В то же самое время они разрабатывались исходя из российской специфики.

Все ПБУ имеют общую структуру, которая включает в себя:

• — название и номер ПБУ;
• — общие положения, отражающие сферу применения данного ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;
• — основные определения и понятия, рассматриваемые в данном ПБУ;
• — порядок и варианты оценки объектов учета в соответствии с данным ПБУ;
• — порядок и варианты учета наличия и изменения соответствующего объекта учета;
• — вопросы раскрытия информации об объекте ПЮУ в учетной политике организации и ее бухгалтерской отчетности.

Спецификой российских ПБУ является обязательность их применение, что и отличает их от Международных стандартов бухгалтерского учета.

К документам третьего уровня регулирования системы бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции, рекомендации. Основной их целью является конкретизация основных положений, изложенных в нормативных документах более высоких уровней.

Документы этого уровня разрабатываются на уровне отдельных министерств и ведомств.

Основные документы данного уровня представлены:

• — Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49);
• — Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. № 32н));
• — Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н);
• — Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н);
• — Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);
• — Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н);
• — Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. № 2-П и другие

Четвертным уровнем нормативного регулирования системы бухгалтерского учета выступают документы, разработанные на самой организации, основными из которых являются:

• — приказ (распоряжение) по учетной политике предприятия;
• — нетиповые формы первичных учетных документов, разработка которых осуществлена самой организацией с учетом особенностей ее деятельности и утверждаемые руководителем этой организации;
• — сформированные графики движения документов (документооборота);
• — утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Выбор и обоснование учетной политики осуществляется руководителем и главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и закрепляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Также руководителем организации утверждаются формы первичных учетных документов в том случае, если они не имеют типовых форм, содержащихся Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, и разработаны в самой организации.

График документооборота должен отражать круг лиц, на которых возложена ответственность на определенных должностных лиц организации за соблюдение порядка оформления документов, его движения с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, разрабатываемый с учетом особенностей деятельности организации, утверждается руководителем, и включающий в себя суженный или расширенный по сравнению с Типовым планом перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, а также перечень субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам.

Утверждение руководителем организации тех форм внутренней отчетности, которые разрабатываются организацией самостоятельно, с учетом особенностей ее функционирования и соблюдения требований рациональной организации и управления производством и реализацией продукции.

Однако практика показывает, что деятельность отдельных организаций в области формирования документов четвертого уровня обычно ограничивается только изданием приказа (распоряжения) об учетной политики при отсутствии разработки всех остальных внутренних документов в данной области. Это противоречит требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и нормативных документов более высокого уровня и значительно снижает эффективность организации бухгалтерского учета на самом предприятии.