Особенности калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно-монтажных работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального дохода по отраслям.

В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:

• — Материальные затраты.
• — Затраты на оплату труда.
• — Отчисления на страхование.
• — Износ средств.
• — Прочие затраты.

К элементу «Материальные затраты» относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду, продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств и другие средства, используемые при производстве строительно-монтажных работ, в том числе при эксплуатации и ремонте строительных машин и механизмов, а также стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, производственного инвентаря, приспособлений и т. п.), износ временных сооружений, приспособлений и устройств.

К элементу «Затраты на оплату труда» относятся заработная плата работников (в том числе несписочного состава), занятых на строительно-монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административно-хозяйственных работников, работников ведомственной охраны и др.

К элементу «Отчисления на страхование» относятся суммы отчислений на социальные нужды по установленным нормам от заработной платы, отражаемые по элементу «Затраты на оплату труда».

К элементу «Износ средств» относится износ, начисляемый по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе строительных организаций, за исключением основных фондов подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также амортизация нематериальных активов строительной организации.

К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат, в частности:

• — на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации, и арендная плата за пользование машинами, механизмами, помещениями и сооружениями;
• — на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме доставки материалов), а также транспорта строительных организаций, в том числе занятого на перевозках в пределах стройки;
• — на служебные командировки;
• — на выплату премий хозрасчетным бригадам за достигнутую экономию от снижения плановых затрат;
• — на содержание вышестоящей организации;
• — на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану.
• — В строительстве в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции положена следующая группировка затрат по статьям:
• — Материалы.
• — Основная заработная плата рабочих.
• — Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.
• — Накладные расходы.

В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему мнению, целесообразно вести учет фактических затрат на производство строительно-монтажных работ по этим статьям.

Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируются по определенным признакам.

Так, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов прямым способом относятся на себестоимость калькулируемых объектов или работ. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, основная заработная плата рабочих строительного производства, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и др.

К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции (работ). В себестоимость калькулируемых объектов они включаются по определенной базе на основе дополнительных расчетов. В подрядных строительных организациях к таким расходам относятся накладные расходы.

По способу распределения затрат по отчетным периодам они делятся на текущие расходы и расходы будущих периодов. К текущим относятся расходы, подлежащие включению в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены. Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 2920 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость строительной продукции частями в течение определенного периода. Такое разделение необходимо для правильного и своевременного их списания на себестоимость в том отрезке времени, к которому они относятся, и для правильного исчисления себестоимости выполненных работ.

В строительстве определяют сметную, плановую и фактическую себестоимость строительно-монтажных работ. Строительству объекта предшествует составление сметы. Поскольку строительное производство имеет индивидуальный характер, на каждый строительный объект составляется индивидуальная смета, учитывающая принятые в проекте технические решения и конкретные условия производства строительно-монтажных работ. Составление сметы основано на калькулировании нормативной себестоимости строительного объекта, с этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. Основой сметной себестоимости строительной продукции являются сметные калькуляции на заготовление строительных материалов, эксплуатацию строительных машин и трудовые затраты.

При разработке сметных норм исходят из усредненных условий и методов производства работ с учетом всего комплекса строительных работ.

Так, сметная себестоимость заготовления строительных материалов включает покупные цены на материалы, транспортные расходы на доставку их на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку снабженческо-сбытовых организаций и заготовительно-складские расходы.

Сметные затраты на основную заработную плату строительных рабочих определяются в расчете на 1 человеко-день с учетом среднего разряда и установленных районных коэффициентов к заработной плате. Сметная себестоимость 1 машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные, годовые и текущие расходы. Все затраты усреднены.

Амортизация машин рассчитывается из усредненной инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднего числа часов работы машин. Эксплуатационные расходы исчисляются исходя из норм затрат на содержание механизаторов, норм расхода на материалы, запасные части и заработной платы при техническом обслуживании и ремонте, норм затрат на энергоресурсы с учетом режима работы двигателя в течение рабочей смены. Накладные расходы включаются в процентах от заработной платы рабочих, занятых техническим обслуживанием и их ремонтом.

В сметную стоимость строительного объекта включаются накладные расходы, исчисляемые в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих).

На основе укрупненных норм и сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных машин и механизмов и затрат труда рабочих определяется сметная себестоимость единицы конструктивного элемента, строительных зданий и сооружений, отдельных видов работ или всего объекта.

В сводных сметах строек и объектов предусматриваются некоторые затраты по установленным нормам, лимитам или ставкам: затраты на временные здания и сооружения, производство строительно-монтажных работ в зимнее время и др. Кроме того для покрытия возможных дополнительных расходов, вызванных дополнительными работами, уточнением объемов работ, изменением характера, методов и способов использования строительной техники и т. п. предусматривается резерв на непредвиденные работы и затраты в процентах от общей суммы всех затрат.

Следует отметить, пообъектные сметы, независимо от методики составления (по рабочим чертежам с использованием единичных расценок или покупной (договорной) стоимости), постатейной группировки не имеют.

В сметную стоимость включаются плановые накопления, начисляемые на сметную стоимость суммы прямых затрат и накладных расходов в установленных процентах.

В связи с высоким уровнем организации сметного дела и обоснованности расчета затрат в строительстве не составляется плановая калькуляция объектов строительства, плановая себестоимость строительно-монтажных работ определяется в целом по строительной организации без связи с конкретными объектами строительства. Следует отметить, что систематический контроль за издержками производства может осуществляться только при наличии плановых калькуляций себестоимости строительно-монтажных работ, составленных по объектам, пусковым комплексам, видам работ, конструктивным элементам. Для исчисления плановой себестоимости строительно-монтажных работ определяют уровень рентабельности строительно-монтажных работ отношением плановой прибыли к сметной стоимости запланированных к выполнению собственными силами объема работ и объектам, подлежащим сдаче в плановом периоде, разница между уровнем рентабельности и процентом плановых накоплений принимается за плановый уровень снижения сметной себестоимости. Этот процент снижения себестоимости распространяется на весь объем строительно-монтажных работ безотносительно к их готовности.

С целью обеспечения снижения сметной себестоимости разрабатываются организационнотехнические мероприятия и организуется контроль за их выполнением.

Суммы запланированной экономии расчленяются по статьям расходов. Следует отметить, что часть затрат строительной организации возмещается заказчиком сверх сметной стоимости.

Поэтому для соблюдения сопоставимости с фактическими расходами плановая себестоимость должна включать суммы компенсаций и льгот. Следовательно, плановая себестоимость строительно-монтажных работ определяется путем исключения из сметной стоимости этих работ суммы плановых накоплений и заданий по снижению сметной стоимости с добавлением сумм компенсаций, возмещаемых заказчиком сверх сметной стоимости.

Плановая себестоимость конкретных строительных объектов не рассчитывается ни при составлении стройфинплана, ни при составлении отчетов о себестоимости строительно-монтажных работ.

Плановая себестоимость фактически выполненного объема строительно-монтажных работ рассчитывается путем корректировки сметной себестоимости работ, выполненных собственными силами на предусмотренный в смете процент плановых накоплений и на плановый процент снижения сметной себестоимости с добавлением фактически возмещенных сумм компенсации.

Аналогично доводятся до плановой величины сметные суммы каждой статьи расходов, но только по строительной организации в целом. Как было указано, в строительстве при планировании себестоимости работ используются усредненные и укрупненные показатели, которые не увязываются с производственными нормами в конкретных условиях строительства. Усредненность и укрупненность натуральных показателей не позволяет исполнителям работ использовать их в качестве нормативной базы для контроля за издержками производства. В связи с переходом на договорную стоимость работ необходимо составить плановую калькуляцию на основе сметной стоимости объекта.