Нормативное регулирование бухгалтерского учёта основных средств

Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения).

Основные средства подразделяются на: основные средства производственного назначения, которые используются непосредственно при производстве продукции и основные средства непроизводственного назначения, которые предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных, детских учреждениях, клубах, школах и др. Они, не являются средствами труда, но служат длительное время, сохраняя свою натуральную форму.

Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда».

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает решение следующих задач:

• — правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения денежных средств;
• — правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• — правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
• — контроль за сохранностью основных средств и эффективностью их использования;
• — выявление резервов использования производственных мощностей;
• — составление отчетности о наличии, движении и выбытии основных средств;
• — своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;
• — достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
• — выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств .

Существует классификация основных средств по видам установленная Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), которая состоит из материальных и нематериальных основных фондов, то есть основных средств и нематериальных активов.

Классификация основных средств по отраслевому сегменту предусматривает три группы: основные фонды основного вида деятельности, основные фонды других отраслей, производящих товары и основные фонды других отраслей, оказывающих услуги.

По степени участия в производстве основные фонды подразделяются на активные и пассивные. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов принято относить машины и оборудование, а также транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания, сооружения, а в отдельных отраслях промышленности (энергетике, нефтедобывающей, газовой) сооружения входят в состав активной части фондов, передаточные устройства.

По степени использования основные средства делят на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации и на консервации.

Также, основные средства подразделяют по принадлежности на собственные, принадлежащие данной организации, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, и основные средства арендованные, то есть находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают в денежной оценке.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т. п.).

В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации, определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

• — в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;
• — по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставной капитал);
• — в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде субсидий.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

ПБУ 6/01 установлено, что организация может изменять первоначальную стоимость объектов основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям.

Так же наряду с понятием в бухгалтерском учете согласно ст. 257 гл. 25 дополнений и изменений к части второй НК РФ первоначальная стоимость основного средства — это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в соответствии с НК РФ.

Восстановительная стоимость — основных средств после их переоценки. Организации разрешено не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость — стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.