Амортизация и выбытие нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов обычно определяется на основании срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, и т. д. Данное правило относится, в первую очередь, к активам, которые приобретены по договорам передачи (уступки) прав.

По другим же нематериальным активам, как правило, созданным самим предприятием, срок полезного использования может быть вами определен самостоятельно. При этом исходят из того срока эксплуатации данного объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды от его применения.

Но бывает, что по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования: например, по торговым знакам. Тогда нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, если это не превысит срок деятельности организации.

Такой же срок полезного использования установлен пунктами 21 и 29 ПБУ 14/2000 для деловой репутации фирмы и организационных расходов, которые, как известно, отражаются в учете в составе нематериальным активам.

Согласно пункту 14 ПБУ 14/200, стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию).

При этом согласно пунктам 18 и 19 ПБУ 14/2000, амортизация начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия.

А для отражения всей этой информации предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Однако следует учесть, что предприятия могут и самостоятельно выбирать порядок учета начисленного износа: возможно, и без применения этого счета.

Тогда ежемесячная сумма начисленной амортизации будет уменьшать первоначальную стоимость нематериальных активов.

Но в любом случае выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

При использовании первого варианта проводка будет такой:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 04.

— начислена амортизация по нематериальным активам.

Если же организация выбрала второй метод, то нужно сделать следующую запись:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 05.

— начислена амортизация по нематериальным активам.

В соответствии же с пунктом 15 этого Положения, предприятия и организации также имеют право самостоятельно выбрать способ осуществления амортизации нематериальных активов.

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовую сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Последняя исчисляется исходя из срока полезного использования этого объекта.

ООО «Нет-Город» разработало новую технологию производства шин из вторсырья. Это изобретение было зарегистрировано в Патентном ведомстве.

Расходы на разработку технологии, патентная пошлина и другие затраты составили 100 000 руб. Предприятие ожидает получать доход от такого изобретения в течение десяти лет Амортизация начисляется по способу уменьшаемого остатка.

Норма амортизации составит:

100%: 10 лет = 10%.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за каждый год будет равна:

Таблица 5 Сумма амортизационных отчислений.

Итак, по истечении срока полезного использования данный объект самортизировался не полностью. Поэтому в последний год сумма амортизации будет определяться иначе. Следует ежемесячно списывать 1/12 остаточной стоимости нематериального актива на начало десятого года.

Недостаток же этого метода состоит в том, что в последний год слишком велика сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам, которые сильно увеличивают себестоимость продукции.

Поэтому применение данного способа эффективно и оправдано, если при этом используется еще и коэффициент ускорения.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер (или бухгалтер).

Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его неиспользование для производства продукции и т. д.), составив об этом соответствующий акт. В этом акте нужно указать:

• — год изготовления или приобретения нематериального актива;
• — дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• — срок полезного использования;
• — первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
• — причину списания.

После этого акт на списание нематериального актива передается в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке (форма N НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, статьей 3 Патентного Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517−1 установлены сроки действия патентов и свидетельств: патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство, патент на промышленный образец — в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель — в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименования мест происхождения товаров — 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520−1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

Если же срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или его определить невозможно, то он принимается равным 20 годам. Именно в расчете на этот период предприятие и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

По истечении срока полезного использования этот нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается также, как и списание нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы могут списываться с баланса предприятия и в случае их реализации. Причем реализация нематериальных активов может происходить не только по договорам купли-продажи.

Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п. 6 ст. 10 Патентного Закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ. Иначе они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания может передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст. 25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

Если же предприятие реализует нематериальный актив по цене ниже остаточной стоимости, то полученный от этой операции убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.