Контроль состояния бухгалтерского учета расходов организации

Ревизия расходов от видов деятельности должна проводиться в тесной взаимосвязи с направлениями контроля финансово-хозяйственной деятельности организации:

При проверке соблюдения правил торговли — установление наличия лицензий, сертификатов;

При проверке порядка формирования цен — соблюдение законодательства в области ценообразования, правильности формирования и применения цен, использования приемлемого уровня оптовой надбавки (скидки);

При ревизии затрат — обоснование взаимосвязи полученных доходов с расходов, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода.

Для выявления законности, достоверности, экономической целесообразности совершения операций по поступлению средств в процессе управления финансовыми результатами, а также для проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета выручки от реализации товаров в Лельчицком район при проведении ревизии, ревизору следует обратить внимание на следующие вопросы:

выполнение проверяемой организацией предложений по устранению выявленных ранее нарушений;

соответствие осуществляемой хозяйственной деятельности целям и задачам, определенным в учредительных документах (занимается ли плательщик деятельностью, не предусмотренными учредительными документами);

наличие соответствующего разрешения (лицензии) на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

соблюдение установленного порядка хранения (как вида деятельности), транспортировки и реализации алкогольных и табачных изделий;

соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций, причины убыточности розничной организации в целом и отдельных видов ее деятельности;

наличие в организации плана досудебного финансового оздоровления организации, контроль за исполнением мер, указанных в нем, и оценка эффективности их реализации.

В ходе проверки прочих расходов ревизор проверяет следующее:

правильность отражения на счетах расходов, связанных с прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

соблюдение установленного порядка учета недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

использование имеющихся резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

своевременность выплаты и достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета материальной помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

результаты решения в район ситуаций с некомпенсируемыми виновниками потерями от простоев по внешним причинам;

достоверность расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

правильность отражения на счетах расходов, связанных с прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

соблюдение установленного порядка учета недостач и потерь.

от порчи инвестиционных активов;

правильность отражения сумм и документального оформления расходов, связанных с участием в уставном капитале других организаций;

правильность перечисления средств (взносов, выплат и т. п.) и передача товаров из объектов розничной торговли район в связи с благотворительной деятельностью;

правильность списания убытка прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленного в отчетном периоде;

правильность распределения процентов, подлежащих к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета отрицательных разниц между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

правильность списания курсовых разниц, возникающих от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

правильность списания убытков прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде.

В процессе ревизии прочих расходов розничной торговли район ревизор обязан проверить, открыты ли к синтетическому счету № 91 «Прочие доходы и расходы» необходимые субсчета для раздельного учета прочих расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он также должен проконтролировать, определялось ли ежемесячно на субсчетах, открытых к указанному выше синтетическому счету, сальдо прочих доходов и расходов розничной торговли за отчетный месяц, которое ежемесячно должно списываться на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет № 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату иметь не должен. Ревизор также проверяет, закрываются ли внутренними записями по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету № 91 «Прочие доходы и расходы». Ревизором устанавливается также, ведется ли аналитический учет по счету № 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам и по каждому виду прочих расходов.

Отдельную группу затрат по отношению к отчетному периоду в учете розничной торговли район представляют резервы предстоящих расходов. Они образуются путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным учетной политикой район, и включения в расходы на реализацию товаров. В розничной торговле район резервы создаются для ремонта основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях. Для учета резервов предстоящих расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический счет № 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете для розничной торговли район отражаются суммы, резервируемые согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном нормативными и правовыми актами Республики Беларусь. Это осуществляется в целях равномерного включения сумм предстоящих расходов в расходы на реализацию товаров. Ревизор должен проверить, какие непосредственно суммы резервов предстоящих расходов для розничной торговли отражены на указанном счете в учете район. Он устанавливает, правильно ли использованы источники создания резервов и верно ли отражается резервирование тех или иных сумм по кредиту счета № 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с различными синтетическими счетами. Он устанавливает соответствие созданных резервов учетной политике розничной торговой организации.

В ходе изучения документов проверки расходов Лельчицкого район, можно выделить вопросы, которые наиболее часто проверяются ревизором:

как осуществляется планирование расходов;

какие мероприятия проводят по снижению расходов;

правильность отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, их реальность и обоснованность;

документальное подтверждение расходов;

правильность разграничения расходов по видам деятельности;

создавались ли резервы на покрытие расходов и др.

Исходя из рассмотренных выше вопросов, в Лельчицком район можно определить наиболее часто встречающиеся нарушения:

неправильное отражение в бухгалтерском учете записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

в учетной политике Лельчицкого район не отражен порядок использования прибыли, а также порядок создания резервов;

выявлены арифметические ошибки при формировании резервов по сумме производимых отчислений в резерв;

не проводится инвентаризация резервов в конце финансового года;

использование резервов не подтверждается первичными документами;

использование резерва не по целевому назначению.

При проверке в Лельчицком район видов деятельности не предусмотренных уставом организации не было выявлено, перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), утвержденным Указам Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 года № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» получены все необходимые лицензии. В ходе проверки также были выполнены не в полной мере требования предыдущей проверки в части обеспечения розничной торговой сети и складах товаров согласно ассортиментным перечням, соблюдения норматива товарных запасов, своевременную переброску, недопущения наличия в сети товаров с истекшим сроком реализации и в части сокращения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности. Также бухгалтерскими и юридическими службами Лельчицкого район принято недостаточно мер по взысканию просроченных платежей по предоставленным товаров в кредит. С точки зрения документального оформления, в ходе проверки были выявлены первичные документы с не поставленными печатями магазина или склада (Приложение).

Исходя из вышеперечисленных нарушений можно внести следующие предложения:

ежемесячно проводить анализ расходов как в целом, так и по отдельным статьям номенклатуры для выявления резервов их экономии;

усилить контроль за эффективностью использования транспортных средств организации и выбором их наиболее экономически выгодных видов;

торговой службе детально изучить ассортимент имеющихся в торговой сети товаров, выявить наличие неходовых товаров, организовать выездную торговлю;

составлять заявки на товары, учитывая спрос потребителя;

ужесточить контроль за расходованием средств на оплату труда;

дальнейшая механизация и автоматизация торгово-технологических процессов.

Таким образом, предполагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию, как общего уровня, так и отдельных статей расходов на реализацию товаров, а в конечном итоге — повышение конкурентоспособности торговой организации.