Аудит операций с товарно — материальными ценностями

В процессе проверки операций с ТМЦ аудиторы решают следующие задачи:

• — изучение состава ТМЦ, ознакомление с условиями их хранения;
• — подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бух. учета ТМЦ;
• — подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
• — оценка качества проводимых инвентаризаций ТМЦ.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав ТМЦ и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомогательные, покупные товары, товары собственного производства и т. д.), величину складских запасов, интенсивность их обновления. В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, иные закупки. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.); применяемый вариант оприходования ТМЦ и учетные цены на них. Аудиторам следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудиторам также необходимо по результатам тестирования установить оценку надежности систем внутреннего контроля. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Решая следующую задачу, аудиторы выясняют, в результате каких операции ТМЦ поступают на предприятие и осуществляется их расход (выбытие), К числу операций по приходу ТМЦ относятся: приобретение по безналичному расчету; приобретение за наличный расчет; поступление по бартеру; безвозмездное получение; поступление в качестве вклада в уставный капитал. Выбытие сырья и других материальных оборотных средств происходит в результате: использования в процессе производства и управления; реализации ни сторону; безвозмездной передачи, взноса в счет вклада в уставный капитал.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с ТМЦ, являются следующие:

• — отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• — неправильное исчисление фактической стоимости заготовления;
• — списание в расход неоприходованных материальных ценностей
• — списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение:
• — арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.