Учет выбытия материалов

Организации приобретают материалы как предметы труда, для нужд текущей деятельности. Их выбытие со складов происходит в основное производство для изготовления продукции, т. е. для создания новой потребительской стоимости, либо для выполнения работ или оказания услуг. Вместе с тем выбытие материалов связано: с реализацией (продажей ненужных ТМЦ); с передачей в уставный фонд других субъектов хозяйствования; с безвозмездной передачей (передачей по договору дарения); при списании недостач, выявленных в результате проведения инвентаризации или образованных в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при передаче их в производство:

по средневзвешенным ценам;

по ценам первого по времени приобретения материальных ценностей способ (ФИФО);

по ценам последнего по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы приобретения;

по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.

Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом.

Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости запасов определенного вида на их количество (соответственно берется стоимость ценностей и их количество по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).

Оценка запасов способом ФИФО («first in first out» — дословный перевод: «первый пришел — первый ушел») основана на допущении, что материальные ресурсы используются на предприятии в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения и числящихся на начало месяца. Согласно этому способу, на складе на конец отчетного месяца остаются материальные ресурсы по цене последних по приобретению, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена ранних по времени приобретения материальных ресурсов.

Оценка запасов способом ЛИФО («last in first out» — дословный перевод: «последний пришел — первый ушел») основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены (отпускаться со склада) по себестоимости последних по времени приобретений. При таком способе учета материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного месяца, оцениваются по цене ранних по времени приобретений, а в себестоимости изготавливаемой в отчетном месяце продукции (работ, услуг) учитывается цена поздних по времени приобретения материальных ресурсов.

В течение отчетного года организация может применять только один способ оценки по каждому виду материальных ценностей (запасов). При появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и выбрать способ оценки для списания данного вида запасов.

Если номенклатура используемых материалов невелика, а организация имеет возможность их хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков, то она может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения (изготовления) в качестве учетной цены. В этом случав цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество. Этот же способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.).

В организации с широкой номенклатурой используемых материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда достоверно известны все понесенные организацией на эти цели затраты, т. е. имеются расчетные документы поставщиков, автотранспортных и других организаций на их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движения материалов.

В качестве учетных цен могут использоваться отпускные—фиксируемые поставщиками в договорах на поставку ценностей, прейскурантах или декларациях), средние покупные цены, цены по новой (нормативной) себестоимости, регулируемые оптовые и другие цены.

Выбытие материалов со склада и их передача в производство с использованием счетов 15 и 16 в бухгалтерии отражаются записями:

дебет счета 20 (08, 23, 29, 44…) «Основное производство» и кредит счета 10 «Материалы» — списание стоимости передаваемых со склада материалов (по оценке, оговоренной в учетной политике);

дебет счета 20 (08, 23, 29, 44…) «Основное производство» и кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — списание отклонений в стоимости передаваемых со склада материалов.

Информация о процессе выбытия при реализации материалов и возврате тары в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет ряд субсчетов для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

• 91/1 «Операционные доходы»;
• 91 /2 «Операционные расходы»;
• 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

В бухгалтерии передача другим субъектам хозяйствования отражается по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

• 92/1 «Внереализационные доходы»;
• 92/2 «Внереализационные расходы»;
• 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».