Аудит операций по учету денежных средств организации

Аудит сохранности наличных денежных средств организации

Для того чтобы проверить сохранность наличия денежных средств в кассе необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно т. е немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально-ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных отчетов, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: «До инвентаризации, на … (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостач денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» 02.12.2013 г. была проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. До проведения инвентаризации кассиром была подписана расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Перед инвентаризацией нами был тщательно проверен кассовый отчет и правильность выведения в нем остатка наличных денег на момент инвентаризации. Остаток денежных средств в кассе на 02.12.2013 составил 5711−03 руб., что соответствует установленному лимиту остатка денежных средств в кассе. В МУП «Темниковэлектротеплосеть» не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, поэтому мы не можем сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале.

При проведении инвентаризации кассы в МУП «Темниковэлектротеплосеть», было установлено, что на 02.12.2013 г. в кассе находилось 5711−03, что соответствует учетным данным. Таким образом, в ходе инвентаризации не было обнаружено ни излишка, ни недостачи, что свидетельствует о том, что на предприятии обеспечена сохранность денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации были оформлены в виде акта инвентаризации наличных денежных средств (форма NO. инв-15). Данный документ был заполнен в соответствии с нормами, все реквизиты заполнены. Кроме того, был оформлен акт о снятии остатков кассовой наличности (Приложение 5).

Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

• 1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» — на сумму выявленной недостачи в кассе организации,
• 2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на прочие доходы предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму выявленного излишка при инвентаризации кассы.

Одновременно с этим необходимо установить причины возникновения излишков и недостачи денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение. аудит денежный средство учет В отличие от ответственности за сохранность кассовой наличности, за сохранность денежных средств на расчетном счете полную ответственность несет банк, в котором размещены денежные средства организации.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета в банке аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования. МУП «Темниковэлектротеплосеть» имеет расчетный счет в ОАО «Россельхозбанк». Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число (карточка сч.51 «Расчетный счет») сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду с Главной книгой и балансом. Для выявления тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет», в МУП «Темниковэлектротеплосеть», составим аналитическую таблицу следующего вида:

Таблица 2.1- Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет».

Приступая к сплошной проверке по расчетному счету, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

• — по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;
• — подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость);
• — по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка, с указанием даты (число, месяц, год).

При проверке полноты выписок банка МУП «Темниковэлектротеплосеть», мы убедились в том, что выписки представлены в полном количестве. Достоверность информации, содержащейся в выписках банка, была проверена выборочным способом на основании аналитической таблицы 2.2.

Таблица 2.2. — Проверка достоверности записей по сч. 51 «Расчетный счет».

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная отчетность), если иное не предусмотрено законом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Итак, в данном вопросе нами были рассмотрены сохранность наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете. При проверке сохранности денежных средств в кассе, мы рассмотрели, порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильность составления акт инвентаризации наличных денежных средств, тождественность записей по сч. 50 «Касса». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе проведения инвентаризации не было обнаружено ни излишков, ни недостачи, что свидетельствует о хорошо отлаженной системе внутреннего контроля. Кроме того, мы изучили сохранность наличия денежных средств на расчетном счете, в результате чего расхождений не обнаружили. Для проведения более комплексной проверки, мы считаем необходимым изучить достоверность и правильность документального оформления операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете.