Аудит денежных кассовых операций

При планировании аудита кассовых операций аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Планирование аудита проводится на основании общих принципов проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.

В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчте6ности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным.

Под аудиторским риском понимается — риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отечности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает две составные части: риск существенных искажений и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН (8).

где ПАР — принятый аудиторский риск.

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина).

РК — риск контроля (относительная величина).

РН — допустимы риск необнаружения при аудите.

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. В ООО «Эталон СПб» аудитор считает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После вычислений получается значение риска при аудите 4% (0,8−0,5−0,1).

Аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в ООО «Эталон СПб» составляет не больше 4%, то план считается приемлемым. Подобный план помогает аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Единые требования, касающиеся концепции в аудите, приведены в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

На различных этапах проверки аудитор сталкивается с необходимость либо оценить существенность фактов, показателей, данных либо решить, насколько существенны, с его точки зрения, их искажения.

Для нахождения общего уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их долей, используемых в расчете (табл. 20).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам отчетного года организации, подлежащей проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3. Их значение заносится в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

Таблица 20 — Значения уровня существенности в ООО «Эталон СПб».

Часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может иметь убыток по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данной организации.

Аудитор анализирует числовые значения, записанные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая для удобства дальнейшей работы округляется, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе. В ООО «Эталон СПб» значения уровня существенности равно 165 тыс. руб.

Расчет уровня существенности в ООО «Эталон СПб».

• 1) Рассчитывается средняя величина графы 4.
• (189,45+171,38+136,68): 3 = 165,83 тыс. руб.

Таким образом, величина 165 тыс. руб. является единым суммарным показателем уровня существенности в ООО «Эталон СПб».

Планирование аудита кассовых операций осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. При планировании аудита аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

В ходе составления общего плана аудита необходимо:

• — выделить объекты проверки;
• — для каждого объекта определить исполнителя аудиторских процедур и сроки их выполнения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоит номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Программа аудита содержит как тесты средств контроля, так и аудиторские процедуры по существу.

Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении проведения проверки.

Содержание плана и программы аудиторской проверки в целом приведены в таблице 21.

Таблица 21 — Общий план аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «Эталон СПб».

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.

Таблица 22 — Программа проведения аудита кассовых операций в «Эталон СПб».

План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица.

Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки с сфере кассовых операций классифицируются следующим образом:

• — прямое хищение денежных средств, в том числе ничем не замаскированное, или замаскированное неоформленными документами и расписками;
• — недостача или излишек денежных эквивалентов в кассе;
• — неоприходование или присвоение поступивших денежных сумм, в том числе из банка или различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
• — излишние списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов;
• — списание сумм без оснований, или по подложенным документам;
• — подделка подписей в первичных документах;
• — подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;
• — присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям путем присвоения депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
• — исправления в приходных и расходных кассовых ордерах;
• — выдача денежных средств без доверенности;
• — превышение установленного кассового лимита;
• — отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• — отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• — выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• — расчеты суммами денежных наличных средств, превышающими предельную величину при расчетах с другими юридическими лицами и и индивидуальными предпринимателями;
• — непроведение ревизий кассы;
• — расчеты с население наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин или без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц — от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

На предприятии ООО «Эталон СПб» аудиторская проверка проводится каждый год. С фирмой заключен договор о проверке предприятия. В 2011 г. была проведена очередная проверка деятельности предприятия ООО «Эталон СПб».

При планировании и проведении аудиторской проверки денежных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля «Эталон СПб».

1. В процессе аудита не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном счету, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверке учета денежных средств существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность выявлено не было.

Было выяснено, что ООО «Эталон СПб» не ведет журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Отсутствие такого журнала создает возможностей для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров. При составлении показателей по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризации денежных средств в сличительной ведомости расхождений обнаружено не было. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. По ведению кассовой книги и оформлению кассовых документов замечаний нет.

При проверке соответствия проведенных кассовых операций порядку ведения, утвержденному ЦБ РФ от 22.09.93 было выявлено нарушение (п. 7 и установлено использование выручки и других средств сверх установленной банком норме).

По результатам аудиторской проверки операций по учету кассы можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его применению утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н с изменениями и дополнениями, а также в соответствии с принятой учетной политикой. Все хозяйственные операции по движению имущества оформляются первичными документами, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет кассы «Эталон СПб» ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

Для целей внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности на предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводит регулярно ревизию деятельности «Эталон СПб» и выдает заключение о результатах проверки, а также свои выводы и предложения Решению собрания учредителей. Бухгалтерская отчетность «Эталон СПб» достоверна и не содержит существенных искажений.

В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит кассовых операций занимает важное место. Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.