Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ, услуг. В определенных случаях возникают сложности в расчетах сумм затрат на списание при производстве какого-нибудь вида продукции или заказа. В связи с этим бухгалтерии рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых необходимо осуществлять сбор информации по статьям расходов для последующего распределения их между видами продукции, работ, услуг.

Учет и распределение расхода материала Материалы отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказами МФ РК от 11 марта 2004 г. № 117 и от 19 марта 2004 г. № 128 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

• — по видам материально-производственных затрат;
• — по местам использования (цех, отдел, участок и т. д.);
• — по заказам (видам продукции, работ, услуг);
• — по статьям расходов. 43

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Пример. Материал N единица измерения — кг.

• а) остаток на начало месяца 30 кг по 1000 тенге 3000 тенге
• б) приход за отчетный период 500 кг по 1200 тенге 600 000 тенге

Итого приход с остатком — 530 кг 630 000 тенге.

• в) средняя себестоимость 1 кг — 1188,7 тенге (630 000 / 530);
• г) израсходовано за отчетный месяц (400 кг 1100 тенге) — 440 000 тенге;
• д) остаток на конец месяца (130 кг 1100 тенге) — 143 000 тенге
• 2. Метод ФИФО используется при снижении цен на запасы, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. В таблице 1 наглядно представлено распределение расхода материала за март 2008 г.

Таблица 1. Распределение расхода материалов за март 2008 г.

Пример. Материал N.

• А) остаток на начало периода 70 кг по 3000 тенге — 210 000 тенге
• Б) поступило за отчетный месяц
• 1-я партия 140 кг по 2500 тенге — 350 000 тенге
• 2-я партия 220 кг по 1500 тенге — 330 000 тенге
• 3-я партия 150 кг по 1000 тенге — 150 000 тенге

Итого 580 кг 1 040 000 тенге.

• В) остаток на конец месяца 130 кг * 1000 тенге = 130 000 тенге
• Г) отпущено за отчетный месяц 470 кг

В том числе по партиям 70 кг по 3000 тенге — 210 000 тенге.

• 140 кг по 2500 тенге — 350 000 тенге
• 220 кг по 1500 тенге — 330 000 тенге
• 40 кг по 1000 тенге — 40 000 тенге

Итого 470 кг — 930 000 тенге Остаток на конец месяца составит 210 000 + 104 000 — 930 000 = 320 000 тенге.

Таким образом, приведенные варианты методов расчета себестоимости израсходованных материалов применимы при:

• — сокращенной номенклатуре товарно-материальных запасов;
• — отдельном учете поступивших партий;
• — обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. 24

В таблице 2 наглядно приведен пример распределения транспортно-заготовительных расходов.

Таблица 2. Пример распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки и утратили полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Сырье и материалы».

К-т сч. 8100 «Основное производство».

На основе документов по сдаче на склад отходов составляются группировочные ведомости списания стоимости отходов с соответствующих заказов, работ, услуг.

Эти суммы отражаются в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус и в ведомости 2 к журналу-ордеру № 10 бухгалтерской записью (дебет счета 1310, кредит счета 8100). 7.

Расходы будущих периодов образуются в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на специальную литературу, страхованием имущества, выполнением ремонтных работ и пр.

По факту совершения расходов на их сумму дебетуются счет 1620 «Расходы будущих периодов». По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению. В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания. Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции частями. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы расхода сырья и материалов на их производство. 39 учет аудит производство затрата Пример. Расходы по освоению производства новой продукции составили 1 600 000 тенге. План выпуска продукции на предстоящий год — 4000 ед. Норма списания на единицу продукции — 400 тенге (1 600 000/4000). Выпуск продукции за месяц — 30 ед., списывается 12 000 тенге (400*30):

Д-т 8100 «Основное производство».

12 000 тенге К-т 1620 «Расходы будущих периодов».

12 000 тенге Второй способ применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример. В феврале 2008 года проведен ремонт оборудования на 1 200 000 тенге (Д-т 1620 «Расходы будущих периодов», К-т 3310). В соответствии с решением администрации стоимость ремонта будет списана на себестоимость продукции в течение 6 месяцев. В феврале списана одна шестая часть полугодовой суммы, или 200 000 тенге (Д-т 8400, К-т 1620).

Учет потерь производства В процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к таким расходам относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется в организации до отправки продукции покупателям, внешний брак устанавливается покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый) брак.

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества. Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака. Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных и забракованных деталей или изделий. 14.

Потери от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 8010 «Основное производство» по статьям затрат на счет 8048. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

• — исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно-заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов;
• — определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;
• — исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной ли плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются. 25.

Потери от неисправимого брака. Брак обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 8010 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления от нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.