Методика проведения ревизии и проверки контрольно — ревизионными органами, соблюдения трудового законодательства, расчётов с персоналом по оплате труда и пути его совершенствования в МОУ «Заринская СОШ»

Методика и порядок проведения ревизии и проверки

При организации и проведении ревизии или проверки, оформлении и реализации их результатов работники контрольно — ревизионных органов обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и Инструкцией № 42н. Права, обязанности и полномочия контрольно — ревизионного органа определяются нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Цель ревизии или проверки — осуществление контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово — хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

обоснованность расчетов сметных назначений;

исполнение смет расходов;

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета, и составление отчетности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

операции с основными средствами и нематериальными активами;

операции, связанные с инвестициями;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно — ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным, и заверяется печатью указанного органа.

Работники контрольно — ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель определяются руководителем контрольно — ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно — ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно — ревизионного органа.

Результаты ревизии оформ…

Документы по учету личного состава, по расчету заработной платы, приказы о приеме на работу, приказы на увольнение.

1.2. Проверка правильности учета рабочего времени.

05.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Табели учета рабочего времени.

1.3. Проверка правильности оформления документов.

06.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Документы по учету личного состава, по расчету зарплаты.

1.4. Проверка правильности депонирования заработной платы.

07.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Реестр депонированной зарплаты.

2. Проверка системы начислений заработной платы.

2.1. Проверка правильности начисления зарплаты.

• 08.12.06
• 13.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Положение по оплате труда работников, расчет начисления оплаты труда.

2.2. Проверка правильности расчета среднего заработка.

14.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости, табели учета рабочего времени.

2.3. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ.

15.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости, приказы, листки нетрудоспособности, сведения о стаже.

2.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения.

18.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости, заявления работников на предоставление льгот при налогообложении, справки о составе семьи.

3. Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ.

19.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости сведения о доходах.

3.2. Определение соответствия.

20.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости.

применяемых ставок НДФЛ.

3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.

21.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Расчетные ведомости, исполнительные листы.

4. Проверка тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

22.12.06.

Белоцкая Г. Ф.

Регистры синтетического учета, журналы — ордера, ведомости, Главная книга.

учет оплата труд бухгалтерский Данная программа проверки расчётов по оплате труда с персоналом организации была представлена руководителю МОУ «Заринская СОШ» для согласования объектов проверки и сроков.

По каждому вопросу программы были сделаны выводы, которые отражены в рабочих документах.

При проверке операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы: — проверка арифметических расчетов (пересчет); - проверка соблюдения правил учета отдельных операций, подтверждение; - устный опрос персонала, руководства МОУ «Заринская СОШ»; - проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов МОУ «Заринская СОШ» используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда работников и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных операций позволяет осуществлять контроль над учётными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчётов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов при предварительной оценке состояния учета расчетов с работниками по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, отраженным в Главной книге обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Специалист контрольно — ревизионной работы в обязательном порядке отражает в рабочей документации все стадии проверки документов и анализ ее результатов. Проведу проверку системы внутреннего контроля учета расчетов по оплате труда с работниками МОУ «Заринская СОШ» при помощи заданных вопросов (приложение 13).

По данным ответов видно, что внутренний контроль расчетов по оплате труда с работниками в организации находится на среднем уровне. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

В связи с этим необходимо проверить: подлинность первичных документов по начислению и выплате заработной платы; наличия подписей должностных лиц; нет ли не оговоренных исправлений и подчисток.

Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета и бухгалтерских записей законодательным актам.

Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления.

Начисление заработной платы должно быть документально оформлено и обосновано. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Проверкой было определено, что в МОУ «Заринская СОШ» в отношении первичной документации по оплате труда, расчетам проводится сплошная проверка.

Начальным этапом проверки является проверка начисления заработной платы работникам МОУ «Заринская СОШ». Основанием для проведения проверки служили первичные документы по учету отработанного времени и заработной платы, табели, расчетные и платежные ведомости и другие документы. В МОУ «Заринская СОШ» используется тарифная система оплаты труда.

Все сотрудники работают по трудовому договору (контракту), в котором определяются условия, квалификация, оплата труда и социальные гарантии сотрудников. Совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера нет.

В соответствии с приказом:

• — имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором, которое является основанием для принятия на работу;
• — существует тарифная система оплаты труда;
• — в соответствии с трудовым законодательством всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка, а также пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные гарантии;
• — при прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка;
• — в соответствии с письмом Комитета финансов заработная плата выдается один раз в месяц (25-го числа);
• — аванс не выплачивается.

Бухгалтерский учёт и обработка данных первичных документов в МОУ «Заринская СОШ» ведётся вручную. Первичный бухгалтерский учёт осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, имеющих свободную форму, написанных от руки.

Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.01 № 26) в МОУ «Заринская СОШ» применяется:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу применяется для оформления учета, принимаемых на работу по трудовому договору;

Личная карточка (Форма№Т-2), которая заполняется на лиц, принятых на работу по трудовому договору;

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Форма № Т-9а);

Приказ (распоряжение) о поощрении работника;

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Форма № Т-6) для оформления и учета отпусков (приложение);

Записка — расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-425);

График отпусков предназначен для отражения сведений, о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков на календарный год по отпускам для сотрудников;

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (Форма № Т-8) для оформления и учета увольнения работника. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-425 «Записка — расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (приложение);

Табель учета использования рабочего времени (Форма № Т-13), (приложение);

Расчетно-платежная ведомость (Форма № Т-49), (приложение);

Лицевой счет (Форма № Т-54).

Проверено, как в МОУ «Заринская СОШ» осуществляется соблюдение трудового законодательства. Проверено, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении, учет их рабочего времени, как построена оплата труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверена по приказам, контрактам и трудовым соглашениям.

При проверке установлено, что в приказе о приеме на работу за октябрь не указан табельный номер работника.

В приказе о прекращении действия трудового договора также не указан табельный номер работника.

В приказе о предоставлении отпуска работнику не указывается табельный номер работника.

В процессе проверки установлено, что учёт рабочего времени в МОУ «Заринская СОШ», соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, организуется в табеле учёта использования рабочего времени. По этому документу были проверены все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни.

Согласно п. 2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [6] в табелях учета использования рабочего времени нарушений не выявлено.

Проверена правильность начисления заработной платы руководящему персоналу, служащим оплата труда которых производится по установленным окладам, путем умножения количества отработанных дней в месяц на среднедневную заработную плату. Величина среднедневной заработной платы определяется путем деления установленного месячного оклада на количество рабочих дней в месяце.

Затем следует проверка дополнительной оплаты труда.

К ней, в частности, относятся оплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, очередных отпусков и др. одним из основных видов дополнительной заработной платы является оплата отпусков. Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска, была установлена полнота включения в расчет выплат, принимаемых при определении среднего заработка, установлено, правильно ли начислена заработная плата за месяцы предшествующие месяцу ухода в отпуск, правильно ли определены среднемесячная заработная плата и среднедневная заработная плата.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, не зависимо от источников их выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производятся исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за двенадцать месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Среднедневной заработок для оплаты отпусков, представляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих по календарю пятидневной рабочей недели.

Так же проверено начисление пособий по временной нетрудоспособности. В МОУ «Заринская СОШ» начисление производится исключительно на основании листка временной нетрудоспособности лечебного учреждения. Размеры пособий зависят от среднего заработка за двенадцать предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы:

до 5 лет — размер пособия — 60%;

от 5 до 8 — 80% заработка;

свыше 8 лет — 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• — вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
• — работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
• — имеет на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16-ти лет (а учащиеся до 18 лет);
• — по беременности и родам.

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

• — за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
• — за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;
• — при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации — за все время вынужденного прогула;
• — при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу — в течение 2 недель со дня перевода;
• — за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, — в течение 2 недель со дня перевода;
• — за работниками, временно переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, по вине организации, — до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности;
• — при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации — на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания трудового договора.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не превышает двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплат за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время.

К заработку каждого двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждений за прошлый год. Если работник в одном или каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни, то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка, пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Согласно плану проверки проверяется правильность удержаний из заработной платы. Заработная плата работников в определенной пропорции на основании соответствующих документов может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Но удержания не могут превышать 50% заработка.

НДФЛ удерживается в порядке и размерах, установленных гл. 23 НК РФ [3]. Вначале необходимо проверить справочные данные:

величина льгот по НДФЛ;

статус работника (штатный или нештатный);

величина налогооблагаемой базы;

размер удержаний по исполнительным листам.

Затем установить алгоритм расчетов. В соответствии с НК РФ [3] не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

• — государственные пособия, за исключением больничного листа;
• — доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований:

стоимость подарков, призов;

материальная помощь.

Удержания подразделяются на различные виды, в пользу кого они производятся:

• — в пользу бюджета (например, суммы налога на доходы физических лиц, штрафы за нарушения налогового и административного законодательства);
• — в пользу организации, в которой работает работник (например, невозвращенные подотчетные суммы, ранее начисленные отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска);
• — в пользу третьих лиц (например, алименты, суммы по возмещению причиненного вреда кому-либо, долг по кредиту, взносы, перечисляемые в различные фонды, и т. п.).

Далее удержания подразделяются на инициативные, то есть по заявлению самого работника или организации, на основании приказа руководителя и обязательные, то есть по решению государственного законодательства, нотариальных контор, исполнительных органов и т. п.

В обязательном порядке происходят удержания из заработной платы работников на основании исполнительных документов по решению суда. Исполнительными документами являются: исполнительный лист; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава — исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из зарплаты работников осуществляется на основании исполнительных листов, которые выдаются на основании решения суда. Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя и согласия работника. Заметим, что удержания по исполнительному листу возможны только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

наименование суда;

дата выдачи исполнительного листа;

наименование должника и Ф.И.О. лица, в пользу которого осуществляется удержание с точным его адресом;

номер судебного дела, по которому выдан исполнительный лист;

дата принятия судебного решения об удержании;

изложение решения судебного органа;

дата вступления судебного решения в законную силу;

подпись судьи с расшифровкой и гербовая печать.

При получении исполнительного листа организация обязана письменно уведомить судебного исполнителя и самого взыскателя. Исполнительный лист, поступивший на предприятие, должен быть немедленно зарегистрирован в Книге входящих документов и под расписку передан в бухгалтерию. В бухгалтерии эти листы хранятся как бланки строгой отчетности.

Работодатель удерживает из заработной платы работника сумму налога на доходы физических лиц. Кроме того, на основании заявления работника из зарплаты могут удерживаться и перечисляться различные суммы, например, в счет погашения задолженности, а также по исполнительным листам.

При проверке было установлено, что из заработной платы работников в МОУ «Заринская СОШ» производят следующие удержания: налог на доходы физических лиц, удержания по межрасчетным выплатам. Проверена правильность исчисления налога на доходы физических лиц работника учреждения МОУ «Заринская СОШ» в соответствии с НК РФ [3].

Проверена правильность расчета налога на доходы физических лиц и уточнена величина вычетов. В МОУ «Заринская СОШ» применяется налоговая ставка по доходам физических лиц в виде заработной платы и полученным ими в форме материальных выгод установленная в размере 13%. Сумма налога определяется в полных рублях без копеек. При проверке расчетов по начислению налога на доходы физических лиц учитывалось, что доходы, полученные на суммы налоговых вычетов. К стандартным налоговым вычетам, которые применяются в МОУ «Заринская СОШ» относятся ежемесячные вычеты из доходов в размере 400 руб. (на себя) и 600 руб. (с 01 января 2005 года) на каждого ребенка.

Проверяются расчёты по НДФЛ (приложение 14) учителя русского языка и литературы МОУ «Заринская СОШ» за период с 01.01.06. 01.12.06. Некрасовой Т. А. Принята на работу в МОУ «Заринская СОШ» с 15 августа 1994 года. Состоит в зарегистрированном браке, льгота на вычет подоходного налога установлена в сумме 400 рублей и в сумме 1200 рублей на двух иждивенцев (согласно пункта 3 статьи 218 НК РФ [3].

Заработная плата Некрасовой Т. А. за ноябрь составила 14 890,23 рублей.

• 1) Совокупный доход за девять месяцев 133 824,90 рублей
• 2) Необлагаемая база: 400 * 1 = 400,00 рублей
• 1200 *3 =3600,00 рублей
• 3) Облагаемая база: 133 824,90 -4000=129 824,90 рублей
• 4) Определить сумму налога: 129 824,90 * 13%=16 877,00 рублей

В ходе проверки выявлено, что стандартный налоговый вычет применяется на основании заявления и оправдательных документов. Проверена правильность удержаний в МОУ «Заринская СОШ» по исполнительным листам. Удержания по исполнительным листам не производились, так как исполнительных листов не поступало. Согласно программе произведена проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверена правильность отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. При проверке установлено, что суммы перенесены правильно, арифметических ошибок нет. По результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда в МОУ «Заринская СОШ» был составлен акт, в котором отражены основные нарушения и недостатки ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки были выявлены некоторые недостатки в организации ведения учёта расчётов по заработной плате:

• — очень низкая организация работы расчётной группы, все расчёты по заработной плате ведутся вручную;
• — приказы о приеме на работу не типовой формы, заполнены от руки, имеются не оговоренные исправления;
• — не соблюдается график отпусков.

Выработаны конкретные рекомендации какие? для возможного применения деятельности исследуемой организации. Для совершенствование учета и контроля расчетов по оплате труда предлагается: Руководству было предложено, ускорить процесс автоматизации рабочих мест бухгалтеров расчётной группы, усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности, вести постоянный контроль над соблюдением графика предоставления отпусков, отслеживать изменения законодательства.