Правовой и экономический статус бухгалтерского дела

В силу п. 3 ст. 8 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации и ликвидации ведется бухгалтерский учет. Для этого в организации должна быть создана бухгалтерская служба. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация структурно состоит из множества взаимосвязанных элементов, одни из которых осуществляют коммерческую деятельность, а другие — управление ею. Но все они находятся в неразрывной связи и представляют в совокупности систему управления.

Одной из составляющих системы управления хозяйствующим субъектом является подсистема бухгалтерского учета, выделяющая в своей структуре финансовый, управленческий и налоговый учет с соответствующими информационными потоками, которые характеризуются наличием прямой и обратной связей.

Бухгалтерская (финансово-бухгалтерская) служба является частью единого механизма управления текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью, которая тесно связана с другими подразделениями организации.

Правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией.

Задачами бухгалтерской (финансово-бухгалтерской) службы являются:

Организация взаимоотношений организации с другими субъектами хозяйствования;

Поиск внутренних и внешних краткосрочных и долгосрочных источников финансирования, выбор наиболее оптимального их сочетания;

Своевременное обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности организации;

Эффективное использование финансовых ресурсов для достижения стратегических и тактических целей организации;

Сохранение и рациональное использование основного и оборотного капитала, собственного и заемного капитала;

Обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.

Деятельность бухгалтерской службы организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все факты хозяйственной деятельности, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, поэтому постановка бухгалтерского дела в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетной документации на основании организационных и распорядительных документов и составлению ряда дополнительных, корректировке специализированных документов — регистров бухгалтерского и налогового учета и документов внутренней отчетности.

Таким образом, организация бухгалтерского дела предполагает:

Разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);

Составление графика документооборота организации;

Создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

Формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала и повышения его квалификации);

Создание технологии обработки получаемой информации (переменяемая форма ведение учетного процесса).

Бухгалтерская служба решает методами бухгалтерского учета следующие задачи:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а так же внешним — инвесторам, кредиторам, и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера организации, определены Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако в соответствии с данным Законом и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 августа 1998 г. № 34н, установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной деятельности несет руководитель организации.

Руководители организации в зависимости от объема работы могут:

• а) Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
• б) Ввести в штат должность бухгалтера;
• в) Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
• г) Ввести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. В этом случае он должен создать необходимые условия для его правильного ведения.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а пре его отсутствии — создать данный документ. В нем должны быть отражены цели, задачи и функции бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса.

Положение о бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Приступающий к работе главный бухгалтер знакомится с ним под расписку или вносит дополнения и изменения, которые утверждаются руководителем организации.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей. Закрепление за работником участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов хозяйственной деятельности.

Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным Постановлением Минтруда России № 32 от 6 июня 1996 года.

Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации, и доводится до сведения работников бухгалтерии. В штатном расписании должны быть указаны общее количество работников бухгалтерии, наименование должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы. Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. В дальнейшем проводится аттестация работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и т. п. Кроме этого, необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т. п.

Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетным количеством работников бухгалтерии и формируется ее организационная структура.

Для большинства учетных систем в мировой практике характерно наличие двух бухгалтерий: финансовой (общей) и управленческой (аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами. Организация финансовой бухгалтерии, соответствующая национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а во многих случаях и группой государств в лице межправительственных организаций. Работники финансовой бухгалтерии занимаются определением финансового и имущественного положения фирмы, оценкой статей актива и пассива баланса, размеров прибыли, направлениями ее использования. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для опубликования в открытой печати.

Управленческая (аналитическая, промышленная) бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы в разрезе центров ответственности, сегментов деятельности. В управленческой бухгалтерии организует синтетический и аналитический учет движения материальных активов, готовой продукции, расчетов с рабочими и служащими. Деятельность управленческой бухгалтерии не регламентируется государством. Основная ее цель заключается в представлении информации и ее анализе по центрам ответственности, прибыльности сегментов деятельности, обеспечение учета доходов (маржи) и расходов.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Возможны два варианта организации учетного процесса:

централизованный;

децентрализованный.

При централизации учетного процесса аппарат бухгалтерской службы сосредоточен в главной бухгалтерии, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию фактов хозяйственной деятельности.

В случае децентрализации учетного процесса персонал бухгалтерской службы рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется ведение аналитического и синтетиче6ского учета, составляются отдельные балансы и отчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалтерия в этом случае производит свод балансов подразделений, осуществляет консолидацию баланса и отчетности по организации, контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Возникновение трудовых отношений между главным бухгалтером и работодателем базируется на сложном юридическом составе, в котором первоначально выделяется назначение на должность, а только затем заключается трудовой договор.

Наряду с руководителем и его заместителем Трудовой кодекс РФ впервые в трудовом законодательстве выделил главного бухгалтера как работника, обладающего особым правовым статусом в трудовом процессе. Главный бухгалтер указывается вместе с руководителем, заместителем руководителя организации в ч. 2 ст. 59 ТК РФ в редакции Федерального закона N 90-ФЗ от 30.06.2006 как работник, с которым работодатель вправе по соглашению сторон заключить срочный трудовой договор на определенный срок не более пяти лет, при этом подчеркивается, что возможность заключения срочного трудового договора предоставляется работодателям независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Кроме того, на основании правил установления испытания при приеме на работу, закрепленных в ст. 70 ТК РФ, главному бухгалтеру и его заместителю работодатель вправе установить более продолжительный испытательный срок — до шести месяцев. В качестве дополнительного условия трудового договора можно также рассматривать возможность установления договорной материальной ответственности в полном объеме причиненного работодателю ущерба на основании ч. 2 ст. 243 ТК РФ.

Фигура главного бухгалтера упоминается наряду с руководителем, его заместителями в следующих нормах ТК РФ: ст. 75, п. п. 4 и 9 ст. 81, ст. 181 ТК РФ, которые касаются расторжения трудового договора с главным бухгалтером при смене собственника имущества организации, изменения подведомственности организации, ее реорганизации; принятия главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации; выплаты денежной компенсации в размере не ниже трех средних месячных заработка работника при увольнении в связи со сменой собственника имущества организации.

Главный бухгалтер — это работник, обладающий особым правовым статусом, проявляющимся в выполнении им отдельных организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций, но в отличие от руководителя главный бухгалтер не несет уголовной, административной и гражданско-правовой ответственности, так как все финансовые документы организации подписывает руководитель, несущий всю полноту ответственности за последствия осуществления хозяйственных операций. Тем не менее, предоставленная законодателем возможность установления в качестве дополнительного условия в трудовом договоре с главным бухгалтером в диспозитивном порядке материальной ответственности в полном размере причиненного работодателю ущерба показывает, что российский законодатель предпринял попытку выделения специфики ответственности главного бухгалтера. Это свидетельствует об усилении роли данного работника в трудовом процессе. А совершенствование норм трудового законодательства и иных норм, содержащих нормы трудового права, в дальнейшем, безусловно, должно углубить и дифференцировать в целом специальную трудовую правосубъектность главного бухгалтера как работника, занимающего особое положение в трудовом процессе.

На основании ст. 7 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Из приведенного нормативного установления следует, что возникновение трудовых отношений между главным бухгалтером и работодателем базируется на сложном юридическом составе. Смена собственника имущества юридического лица и, как следствие, назначение либо избрание нового руководителя может повлечь за собой расторжение трудового договора с прежним главным бухгалтером и принятие нового. Это напрямую связано с тем, что главный бухгалтер обладает определенными властными полномочиями, проявляющимися в том, что его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Безусловно, что главный бухгалтер выступает проводником внутрипроизводственной политики, определяемой руководителем. Таким образом, труд главного бухгалтера как работника, отличающегося особым правовым положением в трудовом процессе, наряду с руководителем и его заместителем в решающей степени определяет успех совместной трудовой деятельности всех работников организации. В связи с этим четкое правовое определение критериев трудовой правосубъектности главного бухгалтера как должностного лица, деятельность которого базируется на трудовом договоре, является не пустой формальностью, а основой, предопределяющей целую цепочку различных правовых последствий. Экономический статус бухгалтерского дела определяется тем, что бухгалтерия является одним из управляющих подразделений предприятия, играющая ведущую роль в экономике. Общепринято считать, что конечной целью управления является обеспечение максимальной для данного периода времени прибыль при одновременной финансовой стабильности предприятия в последующие периоды. Эта цель является ведущим экономическим ориентиром функционирования бухгалтерского дела.