Динамика издержек обращения фирмы в связи с изменением ее доходов

В торговле любого предприятия реализация продукции, товаров, работ и услуг связана с определенными затратами финансовых, трудовых и материальных ресурсов. В торговле как отрасли сферы товарного обращения формируются издержки обращения, входящие в состав расходов предприятия.

Уровень издержек обращения в розничной торговле по сравнению с оптовой выше. Издержки обращения розничной торговли обусловлены реализацией товаров непосредственным потребителям.

Изменение затрат за 3 предшествующих года (2009;2011 г.) характеризуется положительной динамикой. Общая сумма издержек обращения за 2011 год по ООО «Карат» составила 93 755 552,07 руб., темп прироста по сравнению с 2009 годом оказался равным 47%.

Таблица 3.

Динамика общей суммы издержек.

Увеличение доли издержек обращения объясняется, в первую очередь, влиянием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры реализованных товаров, уровня переменных издержек, суммы постоянных издержек.

В связи с тем, что рост товарооборота сопровождается ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы определить влияние товарооборота на величину затрат, необходимо, прежде всего, выявить сумму постоянных и переменных издержек, а также проследить за их динамикой.

По данным таблицы 3 можно вычислить такой информативный показатель, как средний уровень издержек обращения за последние 3 года, используя формулу расчета среднехронологических величин:

(2).

где, — среднехронологический уровень издержек обращения;

, — сумма издержек обращения за 2009, 2010, 2011 год соответственно.

= руб.

Таблица 4.

Прирост переменных издержек (2010;2011г.).

Существенное увеличение затрат произошло по статье «Расходы на оплату труда», за анализируемый период прирост составил 130%. Интенсивный рост затрат обусловлен такими факторами, как увеличение численности сотрудников, а также повышением окладов на предприятии. Среднесписочная численность сотрудников в 2009 году составляла 30 человек, в 2010 году этот показатель вырос до 59 человек, а в 2011 году — до 71 человека. Таким образом, среднесписочная численность сотрудников за три предшествующих года возросла более чем в два раза. Увеличение доли затрат на транспортные расходы, запасные части объясняется, конечно, в первую очередь, ростом товарооборота, который составил в абсолютном значении 7 119 031,22 руб., и такой объективной причиной, неподвластной воле и действиям руководства предприятия, как повышение цен на товары и услуги на местном рынке. Резко возросли цены на хозяйственный инвентарь, оплату водоснабжения, освещения, тепло.

Отрицательная динамика затрат прослеживается по статьям «Командировочные расходы» и «Горючесмазочные материалы». Находясь в поисках резервов по снижению себестоимости реализации товаров, предприятие решило ограничить сотрудничество с организациями, находящимися далеко за пределами города. В 2010 году были предприняты попытки по заключению новых контрактов с поставщиками, предприятия которых расположены в близлежащих районах, на территории Алтайского края. Положительный эффект был достигнут, в результате командировочные расходы в 2011 году, по сравнению с базисным периодом, сократились на 15%, а экономия на горючесмазочных материалах составила 20%. Кроме того, были предприняты дополнительные меры по снижению затрат на ГСМ.

В 2011 году сумма расходов, выдаваемая подотчетным лицам наличными денежными средствами на бензин, дизельное топливо, автол значительно сократилась в виду того, что предприятием были заключены договора с городскими автозаправочными станциями на обслуживание ГСМ по талонам и магнитным картам. Автозаправочные станции стали предоставлять своим постоянным клиентам, приобретающим ГСМ в больших объемах, значительные дисконтные скидки, а сумма дисконта для торгового предприятия, ежедневно пользующегося услугами АЗС, является довольно существенной.

Несмотря на то, что статьи издержек, напрямую зависящие от объема реализации товаров, занимают значительный удельный вес в структуре затрат, все же постоянные расходы данного предприятия превалируют над переменными, их доля равна в среднем за анализируемый период 53%.

Деление издержек на постоянные и переменные довольно условно, так как в определенных случаях переменные затраты могут стать постоянными, а постоянные — переменными.

Постоянные расходы существуют вне зависимости от того, реализуется товар или нет. Определенная величина постоянных издержек является выражением того, что создан определенный потенциал, позволяющий достичь определенного объема реализации.

При анализе постоянных затрат следует также помнить, что они сохраняют свою величину только в краткосрочном периоде (при определенном релевантном уровне). При изменении уровня деловой активности предприятия сумма постоянных затрат также изменяется.

Поскольку постоянные расходы не зависят от влияния товарооборота, то их изменение может быть обусловлено колебаниями цен на товары, услуги увеличением количества потребляемых ресурсов. Влияние руководства предприятия на величину постоянных издержек не столь значительно по сравнению с объективными факторами роста затрат.

Таблица 5.

Прирост постоянных издержек (2010;2011 гг.).

Из таблицы 5 видно, что экономия затрат произошла за счет снижения расходов на полиграфические услуги, аренду, амортизацию. Резко возросли расходы на хозяйственный инвентарь, оплату водоснабжения, освещения, тепло, обслуживание контрольно-кассовой техники, персональных компьютеров.

Таблица 6.

Анализ влияния товарооборота на издержки обращения (2009;2010 гг.).

На основе имеющихся данных за два смежных периода (2009;2010 гг.) можно определить относительную экономию (перерасход) и влияние товарооборота на издержки обращения.

Для расчета относительной экономии (перерасхода) издержек находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого года умножают на темп роста товарооборота в процентах. Умножение лишь переменной части издержек обусловлено, естественно, тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению товарооборота. Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода:

= 2 806 626,9 руб.;

2 806 626,9 + 3 512 709,6 = 6 319 336,5 руб.

Скорректированное значение издержек показывает, какова величина издержек будет закономерной при данном изменении товарооборота:

3 445 166,23 — 6 319 335,50 = -1 012 033,60 руб.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчетному товарообороту:

= 11,22%.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года:

6 319 335,10 — 6 185 688,2 = 133 646,90 руб.

Для определения относительной экономии (перерасхода) затрат по уровню из отчетного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень:

13,02 — 11,22 = 1,8%.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода:

11,22 — 12 = - 0,78%.

Таким образом, для увеличения объема продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 133 646,90 руб. Но фактически предприятие повысило издержки обращения в общем объеме на 1 145 681,30 руб. В результате произошел рост уровня затрат в отношении к товарообороту на 1,8%, что в абсолютном значении равно 1 012 033,60 руб.

Используя вышеприведенную методику расчета, можно проанализировать влияние товарооборота на издержки обращения за 2010;2011 годы.

Таблица 7.

Анализ влияния товарооборота на издержки обращения (2010;2011 гг.).

Скорректированная сумма издержек равна:

= 3 720 779,40 руб.;

3 720 779,40 + 3 886 203,3 = 7 606 982,60 руб.

Относительная экономия (перерасход):

9 375 552,07 — 7 606 982,60 = 1 768 569,40 руб.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году:

= 12,56%.

Влияние изменения товарооборота:

7 606 982,60 -7 331 369,59 = 275 612,10 руб.

Относительная экономия (перерасход):

13,02 — 12,56 = 2,93%.

Влияние товарооборота по уровню:

12,56 — 13,02 = -0,46%.

Для увеличения объема продаж предприятие могло увеличить сумму издержек на 275 612,10 руб., фактически увеличило расходы в общем объеме на 2 044 182,48 руб. Рост уровня затрат в отношении к товарообороту составил 2,93%, что в абсолютном значении равно 1 768 569,40 руб. В условиях инфляции отчетные величины объема продаж и издержек обращения необходимо привести к базисным ценам, найти приведенные значения. Затем вместо отчетных абсолютных величин товарооборота и издержек нужно подставить соответствующие приведенные значения. Расчет относительной экономии (перерасхода) и влияния товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар находится в (приложении 1).

Приведенное значение определяется отношением суммы товарооборота отчетного периода к индексу цен:

= 55 040 312,00 руб.

Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, определяется умножением базисной величины переменных издержек на темп роста товарооборота, рассчитанный без влияния цены, и делением на 100.

Темп роста без влияния цены:

= 98%.

= 3 376 262,80 руб.;

Полученная сумма складывается с размером условно-постоянных затрат базисного периода:

3 376 262,80 +3 886 203,60 = 7 262 466,40 руб.

Относительная экономия (перерасход) находится как разность сумм между издержками обращения отчетного периода и издержками, скорректированными по прошлому году:

9 375 552,07 — 7 262 466,40 = 2 704 659,70 руб.

Влияние товарооборота рассчитывается как разность между издержками, скорректированными по прошлому году и издержками базисного периода:

7 262 466,40−7 331 369,59 = - 68 903,50 руб.

Правильность расчетов подтверждается равенствами гр.8 + гр.9 = гр.3.

• 2 113 086,40 + (-68 903,00) = 2 044 182,48 руб.;
• 1 181 543,30 + (-68 903,00) = 11 122 640,30 руб.

Таким образом, величина товарооборота, приведенная к ценам базисного периода, меньше базисной величины, темп роста без влияния цены оказывается равным 98%.

Издержки, скорректированные по пошлому году, снижаются до 7 262 466,40 руб. В результате предприятие получает относительный перерасход затрат, равный 2 113 086,40 руб. Следовательно, влияние товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар в данной ситуации приобретает отрицательный эффект.

По аналогии с приведенной методикой расчета определяется относительная экономия (перерасход) и влияние товарооборота на издержки обращения при колебании цен на товар за 2010;2011 гг. (приложение 2).

При темпе роста без влияния цен 96% приведенная величина товарооборота оказывается меньшей по сравнению с величиной 2009 года, соответственно, издержки обращения, скорректированные по прошлому году, снижаются до уровня 6 078 769,00 руб., а влияние товарооборота в условиях изменения цен на товар не имеет положительного результата.