Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др. 11, c. 98].

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «, в разрезе субсчетов: 08−5 «Приобретение нематериальных активов», 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08−8 «Выполнение НИОКР»).

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. [13, c. 486].

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации. [6, c. 563].

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями:

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы».

— дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет 19−2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

— принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19−2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

— налоговый вычет НДС по принятым к учету и оплаченным нематериальным активам.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключительных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Операции по поступлению отражаются записями:

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

— согласованная стоимость нематериальных активов;

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— плата за регистрацию исключительных прав;

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы».

— дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

— принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит 98−2 «Безвозмездные поступления».

— на рыночную стоимость на дату оприходования;

Дебет 04 «Нематериальные активы».

Дебет 08−5 «Приобретение нематериальных активов».

— принятие к учету по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости.

Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов, учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации:

Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.).

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

— начислены амортизационные отчисления (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98−2 «Безвозмездные поступления».

Кредит 91−1 «Прочие доходы».

— ежемесячно на сумму амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией [13, c. 482].

Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• · исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• · свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 2]