Порядок исчисления и уплаты налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

В 2007 — 2008 гг. СУ-185 ОАО «СМТ 27» уплачивало следующие налоги, включаемые в себестоимость продукции: экологический налог, платежи за землю, отчисления в инновационный фонд, отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Основным документом, регламентирующим взимание экологического налога, является Закон Республики Беларусь № 322-З от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З) [5].

Согласно Закону, в СУ-185 ОАО «СМТ 27» объектами налогообложения являются объёмы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных и стационарных источников выбросов.

Регулирующие возможности экологического налога реализуются методикой расчета, которая предусматривает за превышение установленных годовых лимитов: во-первых, изменение источника уплаты налога. Во-вторых — увеличение налоговых ставок. Так, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных годовых лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

СУ-185 ОАО «СМТ 27» платит экологический налог:

• 1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов; ставка налога устанавливается в зависимости от используемого топлива: бензин — 143 990 руб. за 1 тонну, дизельное топливо 90 270 руб. за 1 тонну. При расчете суммы налога используется понижающий коэффициент за передвижные источники в размере: дизельное топливо — 0,8; [Приложение Д]
• 2) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ. На предприятии установлены следующие ставки налога: за выброс азота диоксид — 1 297 790 руб. за тонну; азота окись, серы диоксид, твердые частицы — 429 030 руб. за тонну; углерод диоксид — 213 180 твердые частицы. При расчете налога необходимо принимать коэффициент к ставке за выбросы, который равен — 0,27; [Приложение Е]
• 3) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ. На предприятии установлены следующие ставки налога: за выброс железа оксид — 429 030 руб. за тонну; марганца и его соединений, фтористых соединений — 1 297 790 руб. за тонну. [Приложение Ж]

В течение отчётного периода установленные лимиты предприятием превышены не были, поэтому плата за выбросы загрязняющих веществ определяется как произведение объёма отходов, фактически выброшенных (сброшенных) в отчётном периоде и ставки налога за выбросы в руб. за 1 т.

За добычу ресурсов в пределах установленного лимита экологический налог относится на затраты производства и отражается проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты» и К-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

За превышение установленных годовых лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

Д-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

СУ-185 ОАО «СМТ 27» пользуется льготой по налогу за использование природных ресурсов. Льгота устанавливается в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 г. № 53 «Об упорядочении представления кредитов на строительство и покупку жилых помещений». В соответствии с п. 1 подп. 1.11 Указа работы по строительству жилья и реконструкции объектов под жилые помещения не облагаются налогами, сборами (пошлинами) в бюджет (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимыми на их себестоимость. [Приложение К, Л, М].

Указанная льгота предоставляется путем уменьшения сумм налогов, сборов (пошлин), включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и подлежащих уплате в бюджет, на суммы, исчисленные пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам представляются налоговым органам ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Экологический налог исчисляется и уплачивается исследуемой организацией ежемесячно, до 22-го числа месяца, следующего за отчётным [5].

Отношения по установлению, взиманию и использованию платы за землю регулируются Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями) [7], Кодексом Республики Беларусь от 23 июля 2008 г. № 425-З «О земле» и иным законодательством Республики Беларусь. В соответствии с данным Законом, плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Объектом налогообложения признается земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Размер налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

Ставки земельного налога, установленные Законом Республики Беларусь «О платежах за землю» [7] индексируются с использованием коэффициента, установленного законом республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. В 2008 году ставка земельного налога, установленная для СУ-185 ОАО «СМТ 27» составляет 5 793 000 руб., а повышающий коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» — 1,7 для каждого из земельных участков, находящихся в распоряжении предприятия. При этом следует учитывать и повышающий коэффициент, установленный решением местных Советов депутатов — 1,5 для каждого из земельных участков.

Земельный налог относится на издержки производства, обращения (на себестоимость).

При начислении суммы налога совершаются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расчеты», 44 «Расходы на реализацию» и К-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

По строящимся объектам делается проводка:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и К-т сч. 68−1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма начисленного налога рассчитывается как произведение площади земельного участка (га) на ставку налога с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов и индексирования.

Основанием для начисления налога является Государственный акт на право владения или на право собственности. Исчисляется налог со следующего месяца после получения земельного участка.

Земельный налог уплачивается ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере ј годовой суммы. Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок. [Приложение Н].

В 2008 году отчисления в Фонд социальной защиты населения на исследуемом предприятии составляли 35% к сумме всех видов выплат в денежном или натуральном выражении. В 2009 году в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 года № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» отчисления в Фонд социальной защиты населения составляют 34%.

Законом «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» предусмотрен перечень выплат, на которые не начисляются взносы по обязательному страхованию. К таким выплатам относятся: единовременные выплаты (стоимость подарков в связи с юбилейными датами работников), стоимость приобретённых за счёт средств нанимателя путёвок в детские оздоровительные учреждения, доходы по акциям, стоимость спецодежды и обуви, единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию, вознаграждения за открытия и изобретения, выходные пособия при прекращении трудового договора, суммы, выдаваемые на служебные командировки и др.

Перечисление взносов в Фонд исследуемое предприятие осуществляет два раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Для учёта расчётов с бюджетом по обязательному страхованию СУ-185 ОАО «СМТ 27» использует счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». На суммы произведённых отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование, счёт 69 кредитуется, а на суммы, перечисленные и уплаченные за счёт данного фонда — дебетуется. [6, с. 295].

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счёт издержек производства в учёте составляются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — на заработную плату рабочих основного производства;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — на заработную плату рабочих, обслуживающих оборудование, и работников общецехового назначения;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — на заработную плату работников заводоуправления и других служб общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» — на заработную плату рабочих по исправлению брака;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» — на заработную плату рабочих, занятых реализацией, ликвидацией основных средств и других активов;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на выплаты работающим за счёт создаваемых резервов;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — на заработную плату работающих занятых освоением новых видов продукции;

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет работни ков организации (1%) в учете делается запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

На суммы, используемые самими организациями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение, оплату одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, и других выплат в учете составляется запись:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредитовый остаток по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» показывает задолженность организации перед Фондом социальной защиты населения, которая погашается путем перечисления средств указанному фонду:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет» [6, с. 295].

Отчисления в инновационные фонды производят субъекты хозяйствования, имеющие в своих уставных фондах доли (акции) государственной собственности.

Эти фонды создаются при республиканских органах управления (министерства, ведомства, концерны), областных и Минском горисполкомах, Национальной академии наук Беларуси.

Порядок формирования и использования средств инновационных фондов регулируется Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и Положением о порядке формирования и использования средств инновационных фондов от 30 сентября 2002 года № 1346.

Так как СУ-185 ОАО «СМТ 27» является строительной организацией, то согласно Указу Президента Республики Беларусь от 4.08.2006 г. № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» в инновационный фонд, образуемый Министерством архитектуры и строительства, производятся повышенные отчисления в размере не более 13,5% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства.

Отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь составляют 0,25% от себестоимости строительно-монтажных работ, от себестоимости произведенного цемента и извести. Но есть и повышенные ставки отчислений. Так, от себестоимости произведенной продукции в виде стеклоблоков, стекла, кирпича, черепицы и т. д. ставка отчислений составляет 2,25%. Записи по счетам будут:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и учитываются при налогообложении. Записи по счетам будут следующие:

• — отчисления в инновационные фонды — Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и К-т сч. 68 субсчет «Отчисления в отраслевые инновационные фонды»;
• — перечисления — Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Средства инновационных фондов расходуются на развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукоемкой продукции, отраслевых программ по энергосбережению и др. При поступлении средств из инновационного фонда запись по счетам составляется:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» и К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

При целевом использовании данного фонда:

Д-т 86 «Целевое финансирование» и К-т 83 «Добавочный фонд».

При нецелевом использовании инновационного фонда уплачиваются штрафные санкции: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 51 «Расчетный счет».

По Закону «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь образовывается фонд развития строительной науки за счет отчисления юридическими лицами от себестоимости строительно-монтажных работ с отнесением отчислений на себестоимость строительно-монтажных работ.

Исчисляемые плательщиками средства по отчислениям в данный фонд перечисляются ими ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, на счета налоговых органов по месту поставки на учет с последующим зачислением их на единый казначейский счет Министерства финансов Республики Беларусь.

В бухгалтерском учете подрядной организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчета по налогам и сборам».

При выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отчисления в фонд отражаются записью по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Указанные отчисления в фонд включаются в затраты отчетного периода и учитываются при налогообложении и формировании цен на строительно-монтажные работы.

Расчет отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры по СУ-185 ОАО «СМТ 27» представлен в приложении П.