Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками — с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией МУ «ДЕЗ» производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

• — налог на доходы физического лица;
• — по исполнительным документам;
• — погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
• — за бракованную продукцию и т. д.

Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50% заработка работника за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше — до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 119-ФЗ).

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

• — при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
• — при возмещении вреда, причиненного здоровью;
• — при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
• — при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях — 70%).

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

• — возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;
• — компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;
• — выплаты в связи с рождением ребенка;
• — компенсации за работу во вредных условиях труда;
• — выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

Рассмотрим более подробно вычет Налога с доходов физического лица на рассматриваемом предприятии.

Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 «Налог с доходов физических лиц» части второй НК РФ. В практической работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3−08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• — налоговые резиденты Российской Федерации;
• — физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• 1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
• 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
• 3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
• 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
• 5. Доходы от реализации:
  • — недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • — в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
  • — прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
  • — иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
• 6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
• 7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
• 8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.
• 9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.
• 10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ) (Таблица. 9).

Таблица 9. Определение даты фактического получения дохода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Авансовые платежи в счет заработной платы относятся к так называемым межрасчетным выплатам, т. е. к платежам, которые выплачиваются в промежутке между расчетом за предыдущий период и расчетом за текущий период.

Как правило, аванс выплачивается в размере от 40% до 50% оклада. Аванс, подлежащий фактической выплате работнику, уменьшается на суммы прочих удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные документы и т. д.).

Отдельные выплаты работнику могут (а в ряде случаев и должны быть) произведены именно в межрасчетный период, т. е. в течение текущего месяца, окончательный расчет за который будет произведен лишь по завершении периода. В межрасчетный период работнику могут быть произведены, например выплаты:

• — премий;
• — пособий по временной нетрудоспособности;
• — отпускных;
• — материальной помощи и т. д.

Суммы межрасчетных выплат учитываются при окончательном расчете с работником за проработанный месяц как в графе «Начислено», так и в графе «Удержано» расчетной ведомости.

При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на соответствующие источники):

Дт 70 Кт 50.

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

Такие удержания допустимы ст. 137 ТК РФ.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 — начислены суммы заработной платы за полный месяц;

Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, др. — произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда;

Дт 70 Кт 50 — выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п. 4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п. 5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Сразу же уточню, что в МУ «ДЕЗ» Сормовского района все работники являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

В размере 3000 рублей за каждый месяц для определенного перечня лиц (статья 218 НК РФ);

Предоставление налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляется согласно перечню лиц, указанных в статье 218 НК РФ;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц:

— для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей.

Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:

• — на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• — каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ).

В нижеприведенной схеме (рис.3) показана структура налоговых вычетов.

На примере рассчитаем, удерживаемый с начисленной заработной платы, налог на доходы физических лиц.

Рис. 3. Структура налоговых вычетов

Пример 1.

Возьмем уже рассматриваемую ранее экономиста ЖЭУ № 8 Дружкову О. М. Заработная плата которой за февраль 2006 г. составила 4441,09 руб., и которых 395,52 руб. — пособие по больничному листу с которого также удерживается НДФЛ. У Дружковой О. М. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2006 года экономиста ЖЭУ № 8 составляла 4539,95 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года Дружковой О. М. позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.

• 4441,09 — 400 (стандартный вычет на работника) — 600 (стандартный вычет на одного ребенка) = 3441,09 — налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.
• 3441.09 * 13% = 447.34 руб. — размер удерживаемого налога на доходы физических лиц. С Дружковой О. М. за февраль 2006 года.

Пример 2. Рассматриваемый в п. 2.2., водитель аварийной службы Костин С. И является лицом, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан. По ст. 218 НК РФ ему положен стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей. А также на его иждивении находиться два ребенка. Заработная плата Костина С. И.:

за январь 2006 года составила 7159,50 руб.;

за февраль 2006 года составила 6799,72 руб.

Т.к. совокупный доход с начала 2006 года Костина С. И. не достиг 40 000 руб., то можно применить стандартные вычеты по начислению НДФЛ. Итак, налогооблагаемая база Костина С. И. составит:

6799,72 — 500 — 600 * 2 = 5099,72 руб.

Определим размер НДФЛ:

5099,72 * 13% = 662,96 руб.

В бухгалтерском учете удержанные суммы налога отражаются в следующем порядке:

Дт 70 — Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов» , — удержания сумм налога с сумм заработной платы, причитающейся к получению сотрудниками организации;

Дт 73 — Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов» , — удержания сумм налога с заемных средств и по прочим операциям, расчеты по которым осуществляются на счете 73;

Дт 75 — Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов» , — удержания сумм налога с дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц — не работников организации;

Дт 76 — Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов» , — удержания сумм налога с доходов, расчеты по которым организуются с использованием счета 76.

Излишне удержанные суммы налога подлежат возврату организацией по представлению физическими лицами соответствующего заявления.

Удержанные суммы налога на доходы перечисляются организациями ежемесячно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам.

Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:

• — исполнительные листы, выданные судами;
• — судебные приказы;
• — нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• — постановления судебных приставов-исполнителей.

Чаще всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист — это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.

Отметим, что если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.

Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.

Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного листа человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для этого в произвольной форме надо составить два письма — в суд и взыскателю.

Может так случиться, что работник, у которого организация удерживает часть зарплаты, увольняется. В этом случае на исполнительном листе следует указать, сколько с него уже было удержано и сколько еще нет. Эти отметки необходимо заверить печатью организации и в течение трех дней после увольнения работника передать в суд по его новому месту работы. Если оно неизвестно, то в суд по месту жительства работника. В том случае, если вы не знаете и адреса своего бывшего работника, исполнительный лист следует отправить в суд по месту нахождения организации. Затем необходимо сообщить взыскателю и судебному исполнителю о том, куда был направлен исполнительный лист.

Пример 3.

На примере Кечайкина О. В. рассмотрим начисление и учет удержаний по исполнительным листам в МУ «ДЕЗ» Сормовского района.

Кечайкин О.В. работает в ЖЭУ № 7 МУ «ДЕЗ» монтажником сан/тех систем с 01.10.2003 года. По исполнительному листу № 2−1934 1992 года с него в пользу Кечайкиной И. А. взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание сына Дениса.

Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы.

Начисленная заработная плата Кечайкина О. В. в феврале 2006 года составляет 4560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в феврале 2006 года он не получал.

Начисленный НДФЛ составит:

(4560,58 — 400 — 600) *13% = 462,88 руб. (размеры совокупного дохода с начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты);

Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:

4560,58 — 462,88 = 4097,70 руб.

Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Кечайкина, составит:

4097,70 * 25% = 1024,43 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов равна:

1024,43 * 2% = 20,49 рублей.

Таким образом, в счет выплаты алиментов МУ «ДЕЗ» удержит у Кечайкина О. В.:

1024,43 + 20,49 = 1044,92 руб.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76, в МУ «ДЕЗ» Сормовского района это — 76/1.

При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:

Дт 70 — Кт 76/1 — удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.

При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:

Дт 76/1 — Кт 50, 51 — выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.

Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:

Дт 57 — Кт 50 — сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;

Дт 76/1 — Кт 57 — списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.

Пример 4.

Мастер ЖЭУ № 7 Ширмаева М. В. получила под отчет 16.01.2006 года на хозяйственные нужды сумму в размере 902 руб. Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.

В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М. В. за февраль 2006 г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).

На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006 г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М. В. с начала года не превысил 40 000 руб.

Удержания из заработной платы за февраль 2006 г. месяц производятся в следующем порядке:

• 1) налог на доходы — 471,98 руб. (4630,58 — 400 руб. — 600 руб.) * 13%);
• 2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)
• (4630,58 — 471,98) * 20% = 831,72 руб.

Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:

налог на доходы физических лиц — 471,98 руб.;

сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды — 831,72 руб.

На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 — 471,98 — 831,72).

Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006).

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 71 — удержаны невозвращенные подотчетные суммы.

Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.

В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 94 — Кт 10, 41, 43 — списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 — списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;

Дт 02 — Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» , — списан износ по основным средствам;

Дт 94 — Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» , — на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

Дт 10 Кт 91, субсчет «Прочие доходы» , — оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт 94 — отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кт 98 — отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);

Дт 70 (50, 51) — Кт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» , — удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);

одновременно Дт 98 — Кт 91, субсчет «Прочие доходы» , — по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит 94 — списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п. 15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);

Дт 91, субсчет «Прочие расходы», Кт 94 — списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

По дебету счета 94 отражается:

• — по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях — стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
• — по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
• — по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Кт 002, 004 — списание суммы недостачи по учетным ценам;

Дт 94 — Кт 76 — сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

Дт 94 — Кт 98, субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» , — сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:

Дт 94 Кт 98 — на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт 94 — отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;

Дт 50, 51, 70 — Кт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» , — погашена задолженность виновными лицами;

Дт 98 — Кт 91, субсчет «Прочие доходы» , — отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению работника у подавляющего количества работающих.

Это профсоюзные членские взносы.

Согласно п. 3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).

Согласно коллективному договору с работников предприятия — членов профсоюза удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.

Пример 5.

За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере — 400 руб.

Удержания за месяц составят:

• а) профсоюзные взносы — 32 руб. (3200 * 1%);
• б) налог с доходов — 364 руб. (3200 — 400 руб.) * 13%).

Всего удержаний — 396 руб. (32 + 364).

К выплате — 2804 руб. (3200 — 396).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;

Дт 70 Кт 76 — удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;

Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» , — удержан налог на доходы в сумме 364 руб.

По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.

Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно — ГК РФ.

По договору займа (ст. 807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.

Пример 6.

Рассмотрим эти удержания на примере договора займа № 1 от 17.01.2005 года между МУ «ДЕЗ» и начальником ЖЭУ № 4 Ивановым Л. П. Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 1250 руб.

У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ѕ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа (в 2005 г. — 13%), или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ), а рассматриваемом случае ссуда беспроцентная.

Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. У своих сотрудников организация может по письменному заявлению работника определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и удержать деньги из заработной платы.

Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации организация удерживает налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику (при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)).

Произведем расчеты по НДФЛ с материальной выгоды, которую получил Иванов Л. П. Возвращение суммы займа производилось частями в размере 1250 руб. Первый платеж был осуществлен в феврале 2005 года, при выдаче заработной платы за январь 2005 г. В период с 17 февраля 2005 г. по 17 января 2006 г. ссуда была возвращена полностью. Ставка рефинансирования в 2005 году составляла 13%, т.к. ссуда была беспроцентной, размер материальной выгоды составляет 13% * ѕ = 9,75% от суммы ссуды. Материальная выгода рассчитывается в течение срока пользования заемными средствами исходя из остатка займа и количества дней пользования займом.

Для простоты расчета обратимся к таблице 10.

Первый расчетный период с 17 января 2005 г. по 17 февраля 2005 года.

15 000 * 9,75% / 365 * 31 = 124,21 руб.

Второй расчетный период с 17 февраля по 17 марта 2005 года.

Поскольку заем был частично погашен 17 февраля 2005 г., материальная выгода за второй расчетный период исчисляется с займа в сумме 13 750 руб.

13 750 * 9,75% / 365 * 28 = 102,84 руб.

Таблица 10. Расчет погашения ссуды Ивановым Л.П.

Соответственно рассчитываются следующие периоды для определения материальной выгоды.

• 12 500 * 9,75% / 365 * 31 = 103,51
• 11 250 * 9,75% / 365 * 30 = 90,15
• 10 000 * 9,75% / 365 * 31 = 82,81
• 8750 * 9,75% / 365 * 31 = 72,46
• 7500 * 9,75% / 365 * 30 = 60,10
• 6250 * 9,75% / 365 * 31 = 51,76
• 5000 * 9,75% / 365 * 30 = 40,07
• 3750 * 9,75% / 365 * 31 = 31,05
• 2500 * 9,75% / 365 * 30 = 20,03
• 1250 * 9,75% / 365 * 31 = 10,35

Итого размер материальной выгоды Иванова Л. П. составляет 789,34 руб.

Размер НДФЛ: 789,34 * 35% = 276,27 руб. — подлежит перечислению в бюджет.

На сумму удержанного из заработной платы НДФЛ производится запись:

Дт 70 — Кт 68.

Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах ЕСН не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ).

По вопросу уплаты НДС с полученных от сотрудников процентов за пользование ссудой можно сказать, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149, а также подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, указанные проценты не подлежат налогообложению НДС. Причем пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3−03/447) определено, что не подлежит налогообложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств, а оказание услуг по предоставлению займа в иной форме НДС облагается.

В бухгалтерском учете расчеты по выдаче и погашению сумм займа отражаются в следующем порядке:

Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», Кредит 50 — сумма займа, выданного работнику из кассы предприятия;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», Кредит 51 — сумма займа, перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет работника;

Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» , — удержания сумм займа из начисленной в пользу работника заработной платы;

Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» , — внесение сумм в погашение займа самим работником;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» , — начисление сумм процентов по предоставленным работникам займам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» , — погашение сумм займа за счет средств предприятия.