Учет основных средств

Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства — это материальные активы, которые:

• А) используются компанией для производства или поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;
• Б) предполагается использование в течение более чем одного периода.

Для объектов основных средств устанавливается срок полезного использования, это:

• А) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании;
• Б) количество изделий, которые компании предполагает произвести с использованием актива. Другими словами — это период, в течении которого предполагается получение экономических выгод от использования основных средств.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда:

• А) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
• Б) себестоимость актива для компании может быть надежна оценена.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Учет основных средств осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств» утвержденным 13 ноября 1996 г. постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету. [1].

В зависимости целевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденным постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. № 6, основные средства классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций по следующим группам.

• 1. Земля — количество стоимость земли приобретенной субъектом на правах собственности.
• 2. Здания — архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных запасов. Инвентарным объектом считается каждое отдельное стоящее здание.
• 3. Сооружения — инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, мосты и др.).
• 4. Машины и оборудования — инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:
  • — Силовые машины и оборудование — машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т. е. в энергию движения (трактора и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);
  • — Рабочие машины и оборудование — машины, аппараты и оборудование, предназначены для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры и др.);
  • — Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование — приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры и др.);
  • — Вычислительная техника — машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);
  • — Прочие машины и оборудование — машины, аппараты, и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).
• 5. Передаточные устройства — устройства для передачи электрической, механической и тепловой энергии (линии электропередач, теплосети трубопроводы).
• 6. Транспортные средства — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта, гужевой транспорт).
• 7. Прочие основные средства:
  • — Инструмент — механизированные и не механизированные орудия ручного труда, прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т. п. (режущие, ударные, давящие, уплотняющие орудия труда — электродрели, краскопульты, вибраторы, тески);
  • — Производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций — рабочие столы, шкафы, верстаки;
  • — Хозяйственный инвентарь — конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры и др.);
  • — Рабочий и продуктовый скот — лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные. Продуктивный скот — крупнорогатый скот; жеребцы-производители и племенные кобылы; верблюды-производители и матки; олени, маралы, матки и самцы (рогачи); хряки-производители и свиноматки; козы, овцематки, и бараны-производители. Инвентарный объект — каждое взрослое животное.
  • — Многолетние насаждение — искусственные многолетние насаждения независимо от возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждение цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);
  • — Капитальные затраты по улучшение земель (без сооружений) — затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);
  • — Прочие основные средства — библиотечные фонды, спортивные инвентарь, музейные ценности.
  • — Незавершенное строительство.

В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и СБУ «Учет основных средств» основные средства оцениваются по:

— Первоначальной стоимости или себестоимости — это сумма увеличенных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;

Стоимость реализации (справедливой стоимости) — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделки, независимым и сторонами;

• · Ликвидационной стоимости — это чистая сумма, которую субъект ожидает получить за активы в конце срока полезного использования за вычетам ожидаемых затрат по выбытию;
• · Амортизируемой стоимости — это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;
• · Балансовой стоимости — сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости — сумма, на которую балансовая стоимость акт ива превышает его возмещаемую стоимость. [1]

Оценка основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

• 1. Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).
• 2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
• 3. Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
• 4. Таможенные пошлины.
• 5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
• 6. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
• 7. Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н. [2].

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

• 1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал — стоимость основных средств по акту приема-передачи;
• 2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т. д.

Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно:

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости. [2].

Остаточная стоимость основных средств — это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.

Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач:

• — оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств; определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• — определение затрат, связанных с содержанием основных средств;
• — контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств. [2].