Учет финансовых результатов и использования прибыли

Для учета доходов и расходов от основной деятельности в СПК (колхоз) «Прогресс» используется счет 90 «Продажи». К счету 90 открываются субсчета:

• 90.1 «Выручка» ;
• 90.2 «Себестоимость продаж» ;
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Записи по субсчетам 90.1 и 90.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90.2 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

31 декабря все субсчета, открытые к счету 90, должны закрываться.

Делается это так:

Дт 90.1 Кт 90.9 — закрыт субсчет 90−1 по окончании года; Дт 90.9 Кт 90.2 — закрыты субсчета 90.2 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Доходами сельскохозяйственной деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Выручка связана предметом деятельности организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Сумма выручки отражается на субсчете 90.1, если она получена от обычных видов деятельности хозяйства, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись:

Дт 62 Кт 90.1 — признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг). Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от продажи товаров; Дт 62 Кт 90.1 — увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг):

Дт 90.2 Кт 41, 43, 45, 20 — списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90.2 списывается себестоимость дохода от продажи, которые учтены по кредиту субсчета 90.1.

После отражения в учете выручки и списания себестоимости не нужно делать проводки по начислению НДС, так как хозяйство является плательщиком ЕСХН и освобождается от налога на имущество, налога на прибыль.

Выявление прибыли от продаж покажем на примере данных за 2013 г. (таблица 1).

Таблица 1 — Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы» ;
• 91.2 «Прочие расходы» ;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Дт 91−9 Кт 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Дт 99 Кт 91−9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91−1 и 91−2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 91−1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90−2 — только дебетовое сальдо. Субсчет 91−9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Субсчета к счету 91 по итогам года необходимо закрыть. 31 декабря (после того, как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть.

Дт 91−1 Кт 91−9 — закрыт субсчет 91−1 по окончании года;

Дт 91−9 Кт 91−2 — закрыт субсчет 91−2 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:

• · основных средств;
• · нематериальных активов;
• · материалов;
• · другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Дт 62 (76) Кт 91−1 учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списываются в дебет субсчета 91−2:

Дт 91−2 Кт 01 (04, 03, 10, 58, …) списана стоимость проданного имущества.

Дт 91−2 Кт 20 (23, 25, …) — учтены расходы, связанные с продажей имущества.

В СПК (колхоз) «Прогресс» имеются прочие доходы и расходы, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов в за 2013 г.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Дт 90−9 Кт 99 — отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дт 99 Кт 90−9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, делается проводка:

Дт 91−9 Кт 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дт 99 Кт 91−9 — отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, то нужно сделать проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

не является плательщиком налога на прибыль.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Дт 99 Кт 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт 84 Кт 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 3.

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по формированию конечного результата в за 2013 г.

Корреспонденция счетов по использованию прибыли в представлена в таблице 4.

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по использованию прибыли в СПК (колхоз) «Прогресс» за 2013 г.