Практическая часть. 
Объекты основных средств

Задание № 2.22.

На основании исходных данных осуществить бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов.

Исходные данные:

Завод приобрел 100 ед. сырья стоимостью 118 000 руб. (в т.ч.НДС — 18 000 руб.). Сырье доставила транспортная компания, которой завод выплатил 1400 руб., НДС -18%.

Учетная стоимость данного сырья — 980 руб. за ед.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете завода, если:

• А) В соответствии с учетной политикой счет 15 и 16 не применяется;
• Б) В соответствии с учетной политикой применяется счет 15 и 16.

Решение По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае — клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554.

В рассматриваемом случае экспедитор в рамках исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции от своего имени и за счет клиента привлекает транспортную компанию для доставки сырья покупателю. При приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ (экспедиторскую расписку) (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 87-ФЗ, п. 12 Правил).

Бухгалтерский учет Приобретенное сырье принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактические затраты на приобретение сырья включают:

• — сумму, уплаченную поставщику в соответствии с договором поставки (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);
• — сумму (вознаграждение), уплачиваемую экспедитору за организацию доставки (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01);
• — стоимость услуг автотранспортной компании (перевозчика) по доставке сырья до склада организации (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение сырья отражаются по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10−1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС) В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ и услуг, подлежат вычету после принятия на учет данных товаров, работ, услуг при наличии соответствующих счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В отношении порядка применения организацией налогового вычета по НДС со стоимости услуг перевозчика следует отметить следующее. По мнению Минфина России и ФНС России, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени и за счет клиента, выставлять счетафактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, для комиссионеров (агентов) (Письма Минфина России от 10.01.2013 N 03−07−09/01, от 29.12.2012 N 03−07−15/161, от 01.11.2012 N 03−07−09/148, от 10.01.2013 N 03−07−09/01, от 21.09.2012 N 03−07−09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4−3/16 555@).

Таким образом, экспедитор перевыставляет клиенту счет-фактуру на стоимость услуг по доставке груза исходя из показателей счета-фактуры, полученного им от перевозчика. Данный счет-фактура служит организации-клиенту основанием для применения налогового вычета по НДС, предъявленному автотранспортной компанией в стоимости услуг по перевозке сырья.

Счета-фактуры, полученные от контрагентов, организация регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, п. 10, абз. 3, 6 пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Суммы НДС, предъявленные организации контрагентами по операциям, связанным с приобретением и доставкой сырья, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение сырья, используемого в производстве продукции, относятся к материальным расходам и признаются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Приобретенное сырье принимается к налоговому учету исходя из стоимости его приобретения (без учета НДС), включая вознаграждение, уплачиваемое экспедитору, и расходы на доставку (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, как правило, являются в соответствии с учетной политикой прямыми расходами на производство и реализацию и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены (абз. 3, 6, 10 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 60:

• 60-с «Расчеты с поставщиком за сырье» ;
• 60-з «Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам» ;
• 60-в «Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения» .