Учет отпускных выплат и пособий по временной нетрудоспособности

Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е (в феврале — по 28-е или 29-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Итак, чтобы найти средний заработок сотрудника, уходящего в очередной оплачиваемый отпуск, нужно сначала определить его средний дневной заработок. Затем эту сумму нужно умножить на количество дней отпуска:

Сумма отпускных = Средний заработок * Количество дней отпуска Средний дневной заработок равен отношению начисленной за расчетный период зарплаты к 12 предыдущим календарным месяцам и к среднемесячному числу календарных дней (со 2 апреля 2014 года среднемесячное число календарных дней при полностью отработанном месяце считается равным 29,3). Ранее это число составляло 29,4.

Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

• 1) заработная плата всех видов;
• 2) надбавки и доплаты к должностным окладам;
• 3) выплаты, связанные с условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни;
• 4) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• 5) авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;
• 6) другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

• а) ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

При расчете среднего дневного заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

• — периоды нетрудоспособности;
• — время нахождения в отпуске по беременности и родам;
• — дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
• — дни простоев, происходивших по вине работодателя или по причинам, независящим от него и работника;
• — периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;
• — периоды, за которые работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка);

Также при расчете отпускных не учитываются:

• а) разовые премии, выплаченные работникам к праздничным, юбилейным датам, а также подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;
• б) выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты).

Итак, средний дневной заработок (СДЗ) работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

СДЗ = Сумма начисленной за расчетный период зарплаты, включая премии, надбавки и вознаграждения за 12 месяцев / 29.3.

Расчетным периодом по общему правилу признаются последние 12 месяцев перед отпуском.

Для определения размера отпускных человеку, отработавшему меньше 12 месяцев, неважно, сколько в итоге не было отработано, несколько дней или месяцев, в любом случае доход за данный период рассчитывается обычным образом. Причем неотработанное время не должно быть заменено временем, которое не вошло в расчетный период. Для этого нужно просто определить отработанные дни. Они находятся путем деления коэффициента 29,3 на два перемноженных между собой значения: число календарных дней за месяц и число календарных дней отработанных за тот же период.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Рассчитаем отпуск одного из работников службы технического надзора:

Круглов А.В. работает в организации 5 лет. Он взял ежегодный отпуск на 28 календарных дней, проработав весь год без пропусков с месячным окладом 36 773 руб. Ему была начислена премия в размере 6000 рублей в течение года.

Итого за год он заработал: 13 595*12+5000 = 168 140 руб.

СДЗ = 168 140/12/29,3 = 478 руб. Отпускные = 478*28 = 13 384 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

• 1) по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
• 2) по беременности и родам;
• 3) при постановке на учет в ранние сроки беременности;
• 4) при рождении ребенка;
• 5) по уходу за ребенком;
• 6) за дополнительный отпуск пострадавшему на производстве.

В соответствии с п. 1 ст.14 Федерального Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включает все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов, и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году.

При этом предельная величина среднего дневного заработка по страховым случаям, наступившим в 2014 году, составляет 1479,45 рубля ((512 000,00+568 000,00)/730).

• 1) За каждый из двух календарных годов, взятых для расчета, подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.
• 2) Отдельно сумму за каждый год сравниваем с предельной базой для начисления страховых взносов за этого год. Например, сумму начислений за 2012 год сравниваем с 512 000 руб., а за 2013 — с 568 000 руб. За каждый год берем для расчета меньшую из сравниваемых сумм.
• 3) Складываем учитываемые суммы за 2 года, делим на 730 — получаем средний дневной заработок.
• 4) Сравниваем получившийся средний дневной заработок с дневным заработком, рассчитанным исходя из МРОТ (МРОТ * 24 / 730) и берем максимальное значение. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.
• 5) Определяем сумму к выплате: Средний дневной заработок умножаем на процент в зависимости от стажа и на количество календарных дней нетрудоспособности.

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

• · страховой стаж 8 лет и более — 100%;
• · страховой стаж от 5 до 8 лет — 80%;
• · страховой стаж от полугода до 5 лет — 60%;
• · страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

В случае ухода за больным членом семьи учитываем, сколько дней и в каком размере можно оплатить. В случае заболевания или травмы первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные дни — за счет ФСС.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности одного из работников службы технического надзора: Михеев А. К. болел 11 дней. В 2013 году он получал оклад в размере 25 123 руб., а в 2012 году — 23 650 руб. за 2 года он заработал = 25 123*12 + 23 650*12 = 585 276 руб. Плюс премии за 2 года в размере 15 000 руб. Итого: 600 276 руб.

СДЗ = 600 276/730 = 822 руб.

Михеев А.К. имеет страховой стаж от 5 до 8 лет. Итого сумма больничного пособия составит: 822*0,8*11 дней = 7 234 руб.